Характеристика галузевих особливостей схеми бухгалтерських проводок і операцій по окремих рахунках

Принципова схема бухгалтерських проводок відображає процес виготовлення і реалізації продукції, робіт, послуг, починаючи від закупівлі сировини і до отримання оплати за відвантажену продукцію. Вона встановлює зв'язок основних бухгалтерських рахунків між собою і описує найбільш типові господарські операції.

В бухгалтерському обліку виділяються такі основні схеми бухгалтерських проводок:

- Промислова, в межах якої виділяються схеми обліку власне промислових, будівельних, транспортних, сільськогосподарських, науково-дослідних і сервісних підприємств.

- Оптово-торгівельна

- Роздрібної торгівлі

- Громадського харчування.

Залежно від кількості і характеру видів діяльності підприємство може використовувати більше однієї принципової схеми обліку. Так, в пивоварній галузі більше половини підприємств мають власні збутові мережі, а це означає, що вони використовують поряд з промисловою, ще й схему роздрібної торгівлі.

Схеми обліку в будівельних, транспортних, сільськогосподарських, науково-дослідних і сервісних галузях також суттєво відрізняються одна від одної, але різниця стосується вже не принципового зв’язку бухгалтерських рахунків, а скоріше, класифікації доходів і витрат, більш чи менш активного використання тих чи інших бухгалтерських рахунків, методики економічних розрахунків і калькуляції собівартості. Розглянемо принципову промислову схему обліку (рис. 6.1.) і визначимо її особливості в галузях будівництва, транспорту, сервісних і науково-дослідних.

Як видно на рис. 6.1, схема обліку в промисловості достатньо складна. Вона починається з закупівлі виробничих запасів у постачальників (63 рахунок) і передачі їх на склад (рахунок 20). Потім всі основні види економічних ресурсів підприємства списуються на виробництво продукції, виконання робіт, чи надання послуг (рахунок 23). Цей рахунок, безумовно, ключовий. На ньому збираються всі виробничі витрати — сировина і матеріали, зарплата основних робітників з соціальними відрахуваннями, амортизація виробничих основних засобів, послуги виробничого характеру і загально виробничі витрати — в розрізі об’єктів калькуляції, що дає можливість визначити виробничу собівартість одиниці продукції чи витрати на виконання конкретного замовлення. Наявність 23 і 91 рахунків забезпечує окремий облік прямих і непрямих виробничих витрат, що має тим більше значення, чим більший відсоток останні мають у виробничій собівартості.

На рахунках 92, 93 збираються витрати періоду, тобто ті, які не пов’язані з видами продукції, а відображають витрати на виконання певних господарських функцій — управління і збуту. По закінченні місяця визначається кількість реалізованої продукції в натуральному і вартісному вимірі (в оцінці по виробничій собівартості), а також загальна сума витрат періоду. Все це списується в дебет 79 рахунку (з використанням проміжного 90 рахунку для виробничої собівартості реалізованої продукції). В кредит цього ж рахунку списуються отримані від реалізації продукції доходи без ПДВ і непрямих податків. Водночас в момент отримання доходу виникає дебіторська заборгованість споживачів на 36 рахунку, чи закривається попередньо отриманий аванс (відображався на 68 рахунку). Після оплати підприємство отримує гроші в касу чи на розрахунковий рахунок і може приступити до нового операційного циклу, тобто закупити сировину і оплатити працю робітників.

Звичайно, що ця схема носить дуже узагальнений характер: тут не відображений, наприклад, цикл відтворення основних засобів, формування власного капіталу чи операцій по отриманню кредитів або фінансовим інвестиціям. Не розглядається придбання і використання МШП. Жодна з цих операцій не має галузевих особливостей (якщо не рахувати питомої ваги в загальному обороті по рахунках), тому для наших цілей достатньо операцій на рис. 6.1. Зауважимо, що схема побудована, виходячи з використання лише 9 класу рахунків, знову ж таки тому, що використання 8-го класу рахунків нічим не відрізняється в різних галузях.

Промислова схема в основному використовується в усіх галузях матеріального виробництва і надання послуг. Але для кожної з цих галузей, так само, як і для окремих галузей промисловості спостерігаються значні особливості. Вони розглядаються в підручниках і навчальних посібниках з обліку в галузях економіки, тому ми наведемо для прикладу особливості схеми бухгалтерського обліку в будівництві і на транспорті, щоб продемонструвати методику аналізу.

Рис. 6.1. Промислова схема бухгалтерського обліку

Дата добавления: 2014-11-16