Поставлено по договору 2 страница

ΔQ_пот.=(ΔД_{пот.час}+ΔТ_пот.)*ПТ_0(час) (133)

При анализе изменения целодневных потерь необходимо выделить:

а) неявки, разрешенные законом, к ним относятся:

- отпуска (ежегодные, дополнительные, по учебе);

- неявки по болезни;

б) планируемы неявки (с разрешения администрации по коллективному договору);

в) непроизводительные целодневные потери (неразрешенные законом, к ним относят: прогулы, забастовки, простои).

Для разработки мероприятий необходимо критически изучить неявки с разрешения администрации, выяснить причины их увеличения по сравнению с предыдущим годом.

Внутрисменные потери:

а) разрешенные законодательством (сокращенный рабочий день в связи с тяжелыми условиями труда, труд несовершеннолетних);

б) неразрешенные – нарушение дисциплины, ранний уход, опоздание, перерывы.

При анализе внутрисменных потерь необходимо обратить внимание на сверхурочные работы, так как они могут компенсировать внутрисменные потери.

Влияния сверхурочных работ на выпуск продукции можно определить по следующей формуле:

(134)

где Q₁ – объем продукции в отчетном периоде.

ΣД₁*t₁*Рр₁ – число человеко-часов отработанных рабочим в отчетном году.

ΣД*t*Рр – число человеко-часов отработанных рабочим сверхурочно в отчетном году.

2.2.3.4 Анализ непроизводительных затрат рабочего времени

На предприятии имеются скрытые потери рабочего времени, которые как потери не учитываются и к ним относятся: а) затраты рабочего времени, связанные с выпуском окончательно-забракованной продукции; б) затраты рабочего времени на исправление брака; в) затраты рабочего времени связанные с отклонениями от нормальных условий труда.

а) , (135)

где Т_ок.бр. – потери рабочего времени, связанные с производством окончательных браков продукции;

С/С₁ – себестоимость производства продукции в отчетном году

(производственная себестоимость равна прямые затраты, связанные с производством продукции плюс общехозяйственные плюс общепроизводственные расходы).

б) (136)

где С_М1 – прямые материальные затраты в себестоимости продукции;

С_{бр.испр.} – себестоимость затрат на исправление брака.

в) (137)

где З_{доп.о.н.у.} – сумма доплат рабочим в связи с отклонением от нормальных условий;

_час1 – фактическая среднечасовая заработная плата.

Ликвидация вышеперечисленных затрат рабочего времени приводит к повышению производительности труда и увеличению объема выпуска продукции.

2.2.3.5 Оценка влияния эффективности использования трудовых ресурсов на изменение объема продукции

(138)

Для определения влияния трудовых факторов на изменение объема продукции используется фактическая модель:

Q=Рр*Д*t*ПТ_час (139)

Возможно увеличение производительности труда одного рабочего и объема продукции за счет использования резервов повышения производительности труда, определяется по следующим формулам:

1) за счет сокращения целодневных простоев

(140)

где Δt_пот. – внутрисменные потери;

2) за счет устранения непроизводительных затрат рабочего времени на исправление брака и изготовление окончательно-забракованной продукции

; (141)

3) за счет отклонений от нормальных условий труда

(142)

К резервам роста производительности труда относятся также неиспользованные возможности в связи с невыполнением в отчетном году мероприятий, обеспечивающих повышение технического уровня производства и снижение трудоспособности продукции, либо внедрение их позже намеченного срока.

(143)

ΔРр_(мер.) – изменения численности связанные с внедрением мероприятий.

Общий прирост производительности труда определяется суммированием прироста производительности труда по всем резервам (четыре формулы).

Увеличение объемов выпуска в результате реализации всех резервов определяется:

ΔQ=Рр₁*ΔПТ_(рез.) (144)

2.2.3.6 Анализ фонда заработной платы и социальных выплат

В состав фонда з/п. входят:

1. наличные суммы оплаты труда за отработанное и неотработанное время;

2. стимулирующие доплаты и надбавки;

3. компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условием труда;

4. премии и единовременные поощрительные выплаты.

Выплаты социального характера включают:

- надбавки к пенсиям работающим на предприятии;

- единовременные пособия уходящим на пенсию;

- взносы на добровольное медицинское страхование;

- расходы по оплате услуг здравоохранения, оказываемых работникам;

- оплата путевок на лечение и отдых;

- выходные пособия при прекращении трудового договора;

- материальная помощь;

- стипендия работников обучающихся в учебных заведениях;

- плата обучения работников состоящих в списочном составе;

- расходы на погашение ссуды;

- другие выплаты, осуществляемые из чистой прибыли согласно коллективного договора, принятого на предприятии.

К фонду зарплаты и выплатам социального характера не относятся:

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия;

- взносы за счет средств предприятия в негосударственные пенсионные фонды;

- командировочные расходы.

Для анализа динамики фонда з/п в целом и по элементам выплат необходимо составить аналитическую таблицу.

Использование фонда з/п целесообразно проводить по категориям персонала и элементам выплат.

Целью анализа ФЗП является установление причин перерасхода по сравнению с планом, и если сравнение идет в динамике, то определяют основные тенденции и выявляют резервы возможного сокращения затрат непроизводственного характера.

На изменение фонда з/п влияет два фактора:

1. изменение численности

2. изменение з/п

Оценку влияния факторов осуществляют индексным приемом или с приемами элиминирования (цепные подстановки и т.д.).

Методика анализа выплат социального характера аналогична анализу фонда з/п.

Анализ фонда з/п рабочих позволяет изучить динамику уровня непроизводительных выплат в составе фонда з/п.

К непроизводительным выплатам относятся:

- оплата простоев не по вине рабочего;

- оплата за время вынужденного прогула;

- суммы выплаченные за непроработанное время работником вынуждено работавшим не полное рабочее время по инициативе администрации;

- оплат сверхурочной работы;

- доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий;

- оплата за производство продукции признанной браком не по вине рабочего.

Снижение непроизводительных выплат является резервом снижения себестоимости, а также приводит к улучшению организации производства и труда на предприятии.

2.2.3.7 Оценка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Прирост средней з/п должен быть обеспечен опережающим приростом производительности труда.

Для характеристики соотношения между темпами роста производительности труда и средней з/п рассчитывается процентный коэффициент прироста средней з/п на 1% прироста производительности труда.

, (145)

где - индекс роста средней з/п одного работника, %

- индекс роста производительности труда, %

В случае если имеется снижение уровня производительности труда, то вместо данного коэффициента рассчитывается разность между темпами прироста производительности труда и средней заработной платы.

При опережающем темпе роста средней заработной платы над темпами роста производительности труда необходимо проанализировать состав фонда заработной платы по элементам. При анализе необходимо обратить внимание на выплаты не связанные с объемом производства. Для сохранения высокого уровня оплаты труда и конкурентоспособности продукции предприятие должно иметь высокую производительность труда за счет снижения трудовых затрат.

Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы оказывает влияние на себестоимость продукции. Превышение темпа роста средней заработной платы приводит к увеличению затрат на выплату труда на 1 рубль выпущенной продукции.

, (146)

где Z – зарплатоемкость,

ФЗП – фонд заработной платы.

Изменение себестоимости за счет изменения уровня затрат на оплату труда определяется по следующей формуле:

ΔС=(Z₁-Z₀)*Q_ТП1, (147)

где Z₁-Z₀ – изменение уровня затрат.

В процессе анализа для характеристики эффективности трудовых и социальных выплат рассчитывается и анализируется показатель темпа прироста среднего дохода на 1% прироста производительности труда.

2.3 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

Исходной информацией является:

- форма №5- 3 «Отчет о затратах на производство реализацию продукции»;

- форма №2;

- форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- данные аналитического учета по счетам;

- калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, сметы общехозяйственных, общепроизводственных и коммерческих расходов.

Задачи анализа:

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции основного вида деятельности по экономическим элементам.

2. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

4. Анализ расходов на обслуживание производство и управление.

5. Анализ затрат на 1 руб. продукции.

2.3.1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам

Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат отчетного года с аналогичными показателями за предшествующий год, а также плановыми данными и позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции.

Для оценки влияния факторов на изменение затрат составляют аналитическую таблицу (табл. 22), в которой расходы по обычным видам деятельности сгруппированы по экономическим элементам.

Таблица 22 – Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Элементы затрат	2003 год	2004 год	Изменения
Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Абсолютное, тыс. руб.	Темп роста, %	В структуре, %
1. Материальные затраты		88,1		89,1		138,4
2. Затраты на оплату труда		1,44		1,8			0,4
3. Отчисления на социальные нужды		0,5		0,7			0,2
4. Амортизация		0,56		2,2			1,61
5. Прочие затраты		9,4		6,2	-107	89,8	-3,2
Итого						136,7	-

Выводы: в отчетном году по сравнению с предыдущим расходы возросли на 36,7 % или на 4101 тыс. руб. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так в отчетном году по сравнению с предыдущим снизились прочие затраты, а их доля сократилась на 3,2 процентных пункта. Остальные элементы затрат в отчетном году увеличились.

Сумма затрат на материалы выросла на 3779 тыс. руб. или на 38,4 %, а их доля увеличилась на 1 процентный пункт. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды возросли на 71,4 % и 79 % соответственно. Амортизационные отчисления увеличились на 269 тыс. руб. или на 527 %, что является положительной тенденцией, так как амортизация относится к возвратным издержкам и увеличивает величину собственных средств организации.

Увеличение удельного веса материальных затрат свидетельствует о структурных сдвигах в составе выполненных работ и оказанных услуг.

Производство анализируемой организации характеризуется как материалоемкое, поэтому необходимо уделить внимание учету и использованию материальных ресурсов.

Таким образом, по данным аналитической таблицы можно сделать вывод, какой характер носит производство (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое, капиталоемкое и т.д.).

С внедрения новой техники и совершенствованием производства и труда уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и амортизационных отчислений.

2.3.2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Затраты, связанные с производством продукции, группируются по месту их возникновения в калькуляционные статьи.

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства, которые необходимо учитывать при анализе.

Для анализа динамики себестоимости продукции по калькуляционным статьям составляется аналитическая таблица (табл. 23), по которой оценивают на какие цели произведены затраты и выявляют специфические особенности производства.

Таблица 23 – Анализ динамики себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	Сумма, тыс.руб.	Экономия/перерасход
план	факт	тыс. руб.	в % к статье затрат
1. Сырье и материалы		805,6	258,6	46,3
2. ПКИ	884,9	778,8	-106,1
3. Основная з/п производственных рабочих	94,8	110,7	15,9	2,8
4. Дополнительная з/п производственных рабочих		8,8	4,8	0,9
5. ЕСН	40,8	47,8		1,2
6. Общепроизводственные расходы
6.1 РСЭО (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	535,1	807,5	272,4	48,7
6.2 Цеховые расходы				9,7
7. Общехозяйственные расходы	191,1	243,5	52,4	9,4
8. Производственная себестоимость	2565,7	3124,7

Вывод: производственная себестоимость увеличилась по сравнению с планом на 559 тыс. руб. или на 21,8 %. Перерасход произошел по всем статьям за исключением ПКИ. Наибольший перерасход составляет статья сырье и материалы – 258,6 тыс. руб. или 46,3 % в общем перерасходе, а также значительный перерасход произошел по РСЭО. Одной из причин перерасхода данной статьи является высокий износ оборудования.

Косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы), как правило, носят условно-постоянный характер и, соответственно, не зависят от объема выпуска, следовательно, перерасход по данным статьям отрицательно скажется на прибыли предприятия. Остальные статьи носят прямой характер по отношению к производству продукции и соответственно зависят от объемов, следовательно, одной из причин перерасхода является увеличение объема выпуска продукции.

Для оценки влияния факторов рассчитывают показатели уровня затрат как в целом, так и по статьям калькуляции.

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции позволяет установить, по каким статьям имело место экономия, а по каким допущен переход. По статьям, где произошли большие изменения, устанавливаются причины:

- увеличение или снижение объема продукции или изменение структуры;

- материальные затраты могут измениться в результате изменения нормы расхода цены и тарифов;

- по статьям заработной платы, в результате трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых, материальных и трудовых затрат определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий период.

При анализе изменения косвенных расходов изучаются их сметы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и данными аналитического учета.

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, так же сопоставляются затраты на брак и компенсация покрытия этих затрат. Для выявления причин используются данные аналитического учета по счету «Брак производства».

Себестоимость продукции зависит как от количества продукции, так и от себестоимости отдельных видов продукции.

(148)

Влияние факторов на изменение себестоимости осуществляется индексным методом или приемами элиминирования.

2.3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

В качестве исходных данных используются плановые калькуляции, информация по технологическому процессу (нормы расхода материалов), спецификации по материалам, методы распределения косвенных расходов на себестоимость и метод калькулирования.

При анализе калькуляции себестоимость фактически в целом и по отдельным статьям сравнивается с плановыми показателями, а по сравнимой продукции с данными предыдущего года.

Анализ, как правило, проводят по наиболее значимым видам продукции, которые занимают наибольший удельный вес.

Проблемы при проведении анализа:

1. отсутствие управленческого учета, который позволяет разрабатывать экономически обоснованные показатели;

2. распределение косвенных затрат на изделия.

При анализе следует обратить внимание, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции, при отсутствии расхода по себестоимости.

При анализе прямых материальных затрат привлекают данные расшифровки затрат по статье сырье и материалы:

С_Мi=Н_Рi*j * Ц_j, (149)

где Н_Рi*j – норма расхода i-того изделия j-того материала,

С_Мi – себестоимость i-того материала,

Ц_j – цена j-того материала.

Аналогично проводиться анализ по статье топливо и энергия на технологические нужды.

Анализ прямых трудовых затрат:

, (150)

где t_i – трудоемкость,

- среднечасовая заработная плата.

2.3.4 Анализ расходов на обслуживание производства и управление

К косвенным расходам относятся:

- РСЭО;

- цеховые расходы;

- общехозяйственные расходы.

Задачи анализа:

- оценить динамику расходов, как в целом, так и по отдельным видам;

- дать оценку изменения расходов в расчете на 1 рубль объема продукции в целом и по отдельным видам;

- дать оценку выполнения смет расходов по отдельным видам;

- изучить причины, как перерасхода, так и экономии по сметам.

При анализе сравниваются темпы роста объема продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Если темпы роста объема продукции больше темпа роста расходов, то в расчете на 1 рубль выпущенной продукции данные расхода уменьшаются.

На отклонение фактических расходов (РСЭО) от плановой величины по смете влияют два фактора:

1. изменение объема производства;

2. нарушение сметы расходов.

Чтобы оценить влияние факторов РСЭО нужно разделить на постоянную и переменную часть. К переменным относятся следующие статьи:

- эксплуатация машин и оборудования;

- внутрихозяйственные перемещения грузов;

- износ МБП.

Для выявления факторов объема производства необходимо плановую величину переменных расходов по смете пересчитать с учетом выполнения планов по объему продукции. Из полученного результата вычесть плановые переменные расходы. Путем исключения размера влияния I-того фактора из общего объема отклонения определим влияние второго фактора.

Расходы на содержание РСЭО фактически 402,1 тыс.руб., по плановой смете 337,4 тыс.руб. Отклонение составляет 64,7 тыс.руб.

За счет изменения объема производства отклонение 64,7 тыс. руб., так как в перерасчете на объем выпуска РСЭО составило 401,4 тыс.руб. Нарушение сметы расходов 0,7 тыс.руб.

Цеховые и общехозяйственные расходы анализируются аналогично за исключением корректировки смет по отдельным статьям, так как их принято полностью относить к условно - постоянным расходам.

2.3.5 Анализ затрат на 1 рубль продукции

Данный показатель является обобщающим, характеризующим затраты на производство продукции:

(151)

Уровень общепроизводственных расходов:

= смета общепроизводственных затрат/объем товарной продукции

Уровень общехозяйственных расходов:

= смета общехозяйственных расходов/объем товарной продукции

Уровень коммерческих расходов:

= смета коммерческих затрат/объем реализованной продукции

Уровень коммерческих расходов используется при анализе себестоимости реализованной продукции. Здесь играет роль учетная политика, принятая на предприятии (по отгрузке или по оплате).

На изменение уровня затрат влияют следующие факторы:

- структурные сдвиги в производстве продукции;

- физический объем;

- себестоимость отдельных видов продукции;

- цена.

Оценку влияния факторов проводят приемами факторного анализа: Δλ=λ₁-λ₀.

λ⁽¹⁾= λ^I-λ₀ (152)

λ⁽²⁾= λ^II-λ^I (153)

λ⁽³⁾= λ^III-λ^II (154)

λ⁽⁴⁾= λ₁-λ^III (155)

Снижение затрат на 1 рубль продукции за счет структурных сдвигов свидетельствует об увеличении выпуска продукции, удельного веса продукции с наибольшей рентабельностью.

При увеличении уровня затрат необходимо установить виды продукции, по которым допущено увеличение фактической себестоимости отчетного года по сравнению с предыдущим (плановым). Увеличение затрат также может быть связано с выпуском новой продукции.

2.4 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Общей оценкой эффективности работы предприятия служат показатели рентабельности и интенсивности использования ресурсов предприятия (фондоотдача, коэффициенты оборачиваемости и др.).

2.4.1Показатели рентабельности

Показатели рентабельности являются относительными показателями и определяются как отношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов.

(156)

На изменение рентабельности влияют изменения удельного веса отдельных видов продукции в объеме реализации; рентабельность отдельных видов продукции:

ΔР=Р₁-Р₀ (157)

; (158)

; (159)

Различают следующие показатели.

1. Показатель, отражающий эффективность коммерческой деятельности организации:

(160)

2. Бухгалтерская рентабельность показывает уровень прибыли после выплаты налогов (без учета налога на прибыль):

(161)

3. Чистая рентабельность показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль реализованной продукции (интересен для собственников предприятий):

(162)

4. Рентабельность текущих затрат (рентабельность основной деятельности) показывает эффективность производства выпускаемой продукции или сколько прибыли получено с 1 рубля затрат, вложенных в производство продукции:

(163)

Показатели, отражающие эффективность использования имущества и источников его образования

1. Экономическая рентабельность отражает эффективность использования активов или с точки зрения инвестиций позволяет оценить возможную прибыль при осуществлении вложений:

(164)

Модель Дюпона:

(165)

2. Рентабельность собственного капитала:

(166)

Динамика данного показателя оказывает влияние на уровень котировок акций и с точки зрения инвестиций отражает окупаемость капиталовложений акционеров.

Рентабельность собственного капитала растет с ростом задолженности при прочих равных условиях до тех пор, пока экономическая рентабельность выше процентной ставки по кредитам и займам.

Модель Дюпона:

(167)

3. Рентабельность перманентного капитала, то есть капитала, вложенного на долгосрочной основе (показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок):

(168)

Дата добавления: 2014-11-29