Проблемы распределения косвенных расходов

Чрезвычайно важной проблемой в учете и калькулировании затрат на производство является проблема методологии распределения косвенных затрат, поскольку от выбора наиболее адекватной базы распределения зависит значение получаемой себестоимости продукции (работ, услуг). В качестве базы распределения должен быть выбран показатель, наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения. Методы распределения выбираются организацией самостоятельно и сохраняются в течение длительного времени, поскольку оговариваются в учетной политике. На практике могут применяться следующие базы для распределения косвенных расходов:

1. Заработная плата производственных рабочих. Использование данного показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общей сумме косвенных расходов, другие виды.

2. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Метод применим при условии производства данным подразделением лишь одного вида продукции.

3. Время работы производственных рабочих (человеко-часы). Широкое распространение данная база получила вследствие того, что информация о трудоемкости работ на производство конкретной продукции содержится в нарядах» рабочих картах и отражает затраты прямого труда. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы накладных расходов на общее количество затраченных человеко-часов.

4. Количество отработанных машино-часов. В прошлом этот показатель применятся редко в связи с отсутствием информации о времени работы оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции, но с развитием компьютерных технологий эта задача легко решаема.

5.Сумма прямых затрат. Распределение производится пропорционально стоимости потребленных на производство продукции основных материалов и основной заработной плате производственных рабочих.

6. Сумма материальных затрат. Применяются ставки распределения накладных расходов в процентах к стоимости использованных основных материалов.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом (если время, затраченное каждым подразделением, примерно одинаково), либо для каждого подразделения отдельно.

Помимо перечисленных баз распределения в отдельных случаях могут быть применены и показатели площади или объема помещений (например, для распределения расходов на содержание зданий), технические показатели (тонно-километры, киловатт-часы), величины веса, распределение с помощью коэффициентов.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов к фактическому расходу на данный вид продукции, так как это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, и в конечном счете на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. Метод распределения накладных расходов рекомендуется отраслевыми инструкциями, а там, где инструкций нет, следует руководствоваться экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Следует отметить, цели распределения и перераспределения затрат различны для каждой подсистемы учета. Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; в управленческом - подготовка релевантной информации для управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и т.д.

При выборе конкретного метода распределения затрат учитываются два главных критерия:

1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами (например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенным по данным направлениям материалам);

2) справедливое влияние на результаты деятельности (например, расходы, связанные с продвижением брендов, должны быть отнесены на виды продукции с большим объемом продаж).

Основными направлениями косвенного распределения и перераспределения затрат в отечественной практике являются:

o распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькулирования;

o распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами, на период;

o распределение услуг вспомогательных производств;

o распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

o распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и себестоимостью проданной продукции;

o распределение затрат в комплексных производствах;

o распределение затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

o распределение затрат на переменные и постоянные и т.д.

Интересен опыт стран, в которых система управленческого учета существует давно и накоплен опыт нетрадиционного распределения затрат. Особенно подробно хотелось бы остановиться на методе однородных секций, не имеющем аналогов в-отечественной практике. Благодаря более современному способу распределения косвенных затрат, данный метод позволяет:

o достигнуть наибольшей, относительно других методов, точности калькулирования;

o в зависимости от условий деятельности предприятия использовать большую гамму баз распределения косвенных затрат;

o анализировать результаты деятельности центров ответственности в системе управленческого учета.

Однородная секция - это подразделение предприятия, выделенное в бухгалтерском учете, где затраты группируются предварительно до их включения в издержки соответствующих изделий, в том случае, когда они не могут быть отнесены прямо на эти изделия.

Существуют следующие виды однородных секций:

o условные подразделения (секции) предприятия, выделяемые в зависимости от их функций: финансирования, администрирования, безопасности труда и т.п.;

o структурные подразделения (секции) предприятия: отделы, цехи, центры ответственности, отделения.

Однородные секции подразделяются:

o на основные секции. Затраты по этим секциям можно прямо включать в издержки, так как в принятых для них единицах работы измеряют количество купленной, произведенной или проданной продукции: снабженческие, производственные, сбытовые и др.;

o вспомогательные секции. К ним могут быть отнесены транспортные, энергетические, ремонтные, а также административная и финансовая службы: аппарат управления, бухгалтерия, финансовый отдел.

При методе однородных секций выделяют три этапа распределения затрат: прямые затраты включаются в издержки изделий; косвенные затраты включаются в издержки и распределяются между секциями: вспомогательными и основными.

Особенность третьего этапа заключается в том, что затраты вспомогательных секций распределяются между основными с использованием соответствующих баз распределения (время, вес и др.).

Таким образом, метод однородных секций предусматривает предварительное распределение косвенных расходов между однородными секциями с определением себестоимости, единицы работы по каждой секции и последующее включение этих расходов в себестоимость изделий в соответствии с объемом потребленных единиц работы.

Проблемы, встречающиеся при использовании данного метода:

o большой объем работы, особенно при исчислении нормативной себестоимости и учете отклонений;

o несовпадение (иногда) однородных секций с центрами ответственности;

o условность однородных секций и невозможность абсолютно точного установления единиц работ;

o использование до 30 различных способов распределения косвенных затрат, в результате чего получаются разные уровни себестоимости.

На практике использование метода однородных секций привело к учету и анализу затрат по центрам ответственности.

Контрольные вопросы:

1. Какими нормативными документами регламентируется учет затрат?

2. Что является основным различием в подходах к затратам в финансовом и управленческом учете?

3. Какие счета финансового учета предназначены для учета затрат?

4. Какова последовательность учетных процедур для определения фактической себестоимости продукции?

5. Как ведется учет затрат на производство при интегрированной системе учета?

6. Возможен ли аналитический учет затрат по центрам ответственности?

7. Какие основные базы для распределения косвенных расходов используются в отечественной практике?

8. Чем обусловлен; выбор способа распределения косвенных расходов?

9. В чем преимущества применения метода однородных секций?

10. Какие этапы распределения затрат выделяют при использовании метода однородных секций?

ГЛАВА 4. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ЕГО ПРИНЦИПЫ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОДЫ

Дата добавления: 2014-11-29