Характеристика методов учета затрат фактической и нормативной себестоимости

Независимо от множества объектов учета, затраты можно учитывать двумя способами - методом учета фактических затрат и нормативным методом.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления информации о фактических производственных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующей норме.

Нормативный учет - предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонения от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативная калькуляция составляется и учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расход по нормам и отклонение от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделий и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость. Нормативный метод учета затрат позволяет не только определять фактическую себестоимость, а также регулярно анализировать причины отклонений» выявлять их виновников.

Применение нормативного метода предполагает использование счета «Выпуск продукции», по дебету которого отражается фактическая себестоимость, по кредиту - нормативная себестоимость.

Основные принципы нормативного учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и оценки эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условия появлений отклонения от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости и отклонений o:rнорм.

Недостатками нормативного метода являются:

o неправильный учет отклонений фактических затрат от норм, причинами которого могут быть как укрупненный учет отклонений по группам товаров, так и длительность периода, за который выявляются отклонения;

o несовершенство нормативной базы, действие норм в течение длительных периодов без учета изменений техники и технологии производства.

Метод нормативного определения стандарт-каст возник в начале ХХ в. Это был один из принципов менеджмента, предложенный Ф. Эмерсоном, Г. Тейлором и другими инженерами, который дал импульс для развития системы нормативного учета затрат. Сторонники научного менеджмента приняли нормативы, чтобы выявить единственный наилучший путь использования труда и материальных ресурсов.

Нормативы обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Примерно в то же время была разработана Ч. Гаррисоном первая действующая система нормативного определения затрат. Со времени своего возникновения система нормативного учета затрат успешно развивалась и сейчас широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Опрос фирм в Англии в 1989 г. показал, что 78% компаний-респондентов применяют систему нормативного учета затрат. Последовательность учета выполняемых операций методом стандарт-кост отражена на рис. 4.4.

Система стандарт-кост больше всего подходит предприятиям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций, Основным отличием нормативного метода учета, который применяется в российской промышленности, от системы стандарт-кост является то, что при нормативном методе нормы (стандарты) рассчитываются на вид или группу изделий, а в системе стандарт-кост – по центрам ответственности, сравнение фактических и нормативных затрат, а также выявление отклонений производится также по центрам ответственности.

Рисунок 4.4. Схема действия системы стандарт-кост

Нормативные издержки на фактический объем производства по каждому центру ответственности

Фактические издержки, отнесенные на каждый центр ответственности

Сравнение нормативных и фактических издержек и анализ отклонений

Исследование отклонений и устранение причин их появления

Изменение норматива с учетом изменения условий функционирования фирмы

Важнейшей частью системы контроля затрат в системе стандарт-кост является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих организации в целом. Менеджеры производственных участков постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (прямые или нормативные затраты). Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Процесс определения величины отклонений и выявление причин их образования получил название анализа отклонений. Определение отклонений позволяет выявить недостатки - области неэффективности всей деятельности или отдельных подразделений и функций организации.

Помимо определения суммы отклонений важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы. Нормативные затраты - это планируемый уровень затрат, который показывает какими должны быть затраты. Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение является неблагоприятным, в противном случае - благоприятным.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из следующих элементов:

o нормативная цена прямых материалов (р);

o нормативное количество прямых материалов (g);

o нормативное рабочее время (t):

o нормативная ставка оплаты прямого труда (s);

o нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (Кпер);

o нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (Кпост)'

Отклонение может возникнуть в результате изменения по любому из вышеперечисленных элементов.

Анализ отклонения производится ежедневно или ежемесячно по элементам затрат.

Отклонение по прямым материальным затратам (ПМЗ) находится по следующим формулам:

по цене ∆ПМЗ р = (Рн - Рф) Gф,

где Рн, Рф - цена нормативная и фактическая,

Gф - количество материалов фактическое;

по количеству ∆ПМЗg= (Gн - Gф) Рн,

где Gн - количество материалов стандартное.

Отклонение по прямым трудовым затратам (ПТЗ) находится по следующим формулам:

по ставке ∆ПТЗ s = (Sн - Sф) Тф

по времени (производительности) ∆ПТЗ t = (Тн - Тф) Sн

где Sн, Sф - ставка нормативная и фактическая;

Тн, Тф - время нормативное и фактическое.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов (ОПР) отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение как разница между фактическими ОПР и нормативными ОПР с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части - контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

Контролируемое отклонение ОПР представляет собой отклонение между фактическими расходами и нормативными в пересчете на достигнутый уровень производства.

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между скорректированными ОПР и нормативными ОПР.

Отклонения фактических затрат от нормативных списываются соответствующими бухгалтерскими записями. При ведении учетных записей нужно помнить следующие правила:

o все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

o для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

o неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

В результате должно быть открыто шесть счетов для учета отклонений по два счета на каждый элемент затрат. В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения относятся на счет «Себестоимость реализованной продукции»,

2. Если есть значительные остатки незавершенного производства или продукции на складе, то сумма отклонений делится между счетами «Незавершённое производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции».

Нормативный учет, научные основы которого были разработаны в нашей стране в 1930-е гг., активно применяется на большинстве крупных и средних промышленных предприятий в современный период. Однако в основу ею разработки были положены методики: системы стандарт-кост. В таблице 4.3 систематизированы основные отличия указанных методов.

Роль анализа отклонений существенно снижается, когда большинство издержек не зависит от изменений в объеме производства. В условиях перехода от традиционной производственной среды к высокотехнологической, где большую часть издержек производства занимают постоянные затраты, нормативный метод учета затрат начинает вытесняться методами учета затрат по усеченной себестоимости, примером которых может служить система директ-кост.

Таблица 4.3. Основные отличия нормативного метода учета от системы стандарт-кост

Область сравнения	Стандарт-кост	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности,	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитывают по фактическим расходам. Выпуск продукции учитывается по нормативным расходам. Остаток незавершенного производства учитывается по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по утвержденным нормам на год. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых - нормы и отклонения

Дата добавления: 2014-11-29