Облік інших довгострокових фінансових зобов’язань

Інші довгострокові фінансові зобов’язання — це сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань за залученими коштами (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки. До складу інших довгострокових фінансових зобов’язань належать зобов’язання підприємства за довгостроковими облігаціями та довгостроковими векселями виданими.

Облік зобов’язань за довгостроковими облігаціями

Облігація — це борговий цінний папір, що засвідчує внесення її власником коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного папера в передбачений у ній термін з виплатою фіксованого відсотка, розмір якого не залежить від результатів діяльності її емітента.

Облігація має такі характеристики:

ü номінальна вартість (сума, за якою буде погашена облігація);

ü термін погашення;

ü розмір номінальної відсоткової (купонної) ставки (ставка, що сплачується

ü утримувачам облігації);

ü періодичність нарахування і виплати відсотків за облігацією.

Довгостроковими є облігації, термін погашення яких перевищує 12 місяців з дати балансу. Для обліку довгострокових облігацій призначений рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями». Він має такі субрахунки:

Ø 521 «Зобов’язання за облігаціями» — на цьому субрахунку відображаються випущені облігації за номінальною вартістю; за кредитом відображується збільшення зобов’язання за випущеними облігаціями, за дебетом — погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій;

Ø 522 «Премія за випущеними облігаціями» — на цьому субрахунку відображаються надбавки (сума премії) до номінальної вартості облігації; за дебетом ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом — списання нарахованих сум;

Ø 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» — на цьому субрахунку відображаються знижки (сума дисконту), надані покупцям при продажу облігацій. За кредитом відображається нарахування сум премій за випущеними облігаціями, за дебетом — їх списання.

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їхніми видами та термінами погашення.

Відображення облігаційної позики в обліку здійснюється за поточною (теперішньою) вартістю, формування якої залежить від співвідношення номінальної і ринкової ставок відсотка. Ринкова відсоткова ставка — це ставка, що ґрунтується на ринковій вартості облігацій, випущених аналогічними підприємствами на тих самих умовах і з тим самим рівнем ризику.

Якщо в момент випуску облігацій їхня номінальна ставка відсотка перевищує ринкову ставку, то облігації продаються з премією.

Премія дорівнює сумі перевищення ціни, по якій облігація випускається на фінансовий ринок, над її номінальною вартістю. У цьому випадку виручка від реалізації цих облігацій перевищуватиме ту суму, яку емітент очікував отримати від продажу їх за номіналом. Ця сума перевищення (премія) поступово, протягом усього строку позики, направляється на зменшення витрат по сплаті відсотків.

Якщо в момент випуску облігацій їхня номінальна ставка відсотка нижча від ринкової ставки, то облігації продаються з дисконтом.

Дисконт дорівнює сумі перевищення номінальної вартості над ціною, за якою облігація випускається на фінансовий ринок. Виручка від реалізації цих облігацій буде нижчою від тієї суми, яку емітент очікував отримати від продажу їх за номіналом.

Емітент зможе продати свої облігації за ціною, що дорівнює їхній номінальній вартості тільки якщо ринкова і номінальна ставки за облігаціями збігаються.

Отже, незалежно від ринкових коливань зобов’язання у емітента перед інвесторами протягом усього періоду користування залученим капіталом залишаються на рівні номінальної вартості облігацій. Номінальна вартість проданих облігацій — це сума, яку належить віддати інвесторам у момент погашення облігацій. Номінальна вартість випущених облігацій знаходить своє відображення на рахунку 521 «Зобов’язання за облігаціями».

Якщо облігації продані з дисконтом, то поточна вартість цих облігацій визначається як різниця між їхньою номінальною вартістю і сумою недоамортизованого дисконту. У разі придбання облігацій з дисконтом ефективна ставка відсотка визначається за формулою:

Дисконт відображається на балансі емітента дебетовим сальдо на рахунку 523 «Дисконт за випущеними облігаціями». Тобто цей рахунок є контрпасивним, тому що зменшує номінальну вартість до рівня поточної.

Якщо облігації продані з премією, то поточна вартість цих облігацій визначається додаванням їхньої номінальної вартості до суми недоамортизованої премії.

Якщо облігації купуються з премією, то ефективна ставка відсотка визначається за формулою:

Премія відображається на балансі емітента за кредитом рахунка 522 «Премія за випущеними облігаціями». Тобто сальдо цього рахунка є надбавкою до номінальної вартості, збільшуючи її до рівня поточної. Разом названі вище рахунки в Балансі емітента відображаються в рядку 450 «Інші довгострокові фінансові зобов’язання» як результат згортання сальдо трьох рахунків =

Сальдо рахунка 521 «Зобов’язання за облігаціями» +

+ Сальдо рахунка 522 «Премія за випущеними облігаціями» –

— Сальдо рахунка 523 «Дисконт за випущеними облігаціями».

Сума нарахованих відсотків за облігаціями відображається в Звіті про фінансові результати» в рядку 140 «Фінансові витрати» як сальдо за субрахунком 952 «Інші фінансові витрати». Заборгованість за нарахованими відсотками на кінець звітного періоду відображається в рядку 610 Балансу як сальдо за субрахунком 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Приклад 4.7. Підприємство «Вечірній дзвін» у червні 20ХХ р. випустило облігації номінальною вартістю 55 000 грн. і строком погашення 18 місяців (у грудні 20ХХ+1 рік). Облігації придбало підприємство «Морський бриз» за номінальною вартістю.

Умови угоди такі:

- відсоткова ставка за облігаціями становить 10% річних;

- відсотки сплачуються одночасно з погашенням номінальної вартості облігації (55000х0,1/12х 18 = 8250 грн.);

- комісійна винагорода посередника (фінансової установи) у зв’язку з випуском і розміщенням облігацій становить 3% від їх номінальної вартості 1650 грн. (55 000х 3%).

Схема бухгалтерських проводок у підприємства «Вечірній дзвін» подано в таблиці4.5.

Таблиця 4.5

Дата добавления: 2014-01-15