Перечень основных причин корректировок 1-го типа по принципам учета

4. устанавливается отчетная дата (если впервые – дата перехода к МСФО)

5. распределяется ответственность между исполнителями, ответственными за трансформацию

6. определяется необходимость привлечения экспертов

7. подготавливаются трансформационные таблицы

Формирование учетной политики по МСФО должна удовлетворять требованием тех стандартов, которые будут применяться для формирования отчетности. В результате применения требований МСФО, разрешенной к применению методологии учета, могут измениться показатели отчетности. Сравнение учетных политик по ПБУ и МСФО позволяет выявить отклонения в учета. По всем отклонениям потребуются корректировки.

Выделяют 5 элементов отчетности, взаимосвязь которых определяется простым балансовым увравнением – балансовый подход.

Активы

Обязательства

Капитал

Капитал=

Первоначальный капитал

+Доходы

-Расходы

=Собственный капитал

(1) Активы=	(2) Обязательства +	(3) Капитал+	(4) Доходы-	(5) Расходы
Баланс	Отчет о доходе
Balanse Sheet (BS)	Profit &Loss (P&L)

Активы – находящиеся под контролем, результаты прошлых событий, которые приведут к увеличение будущих экономических выгод;

Обязательства – результаты прошлых событий, которые приведут к уменьшению будущих экономических выгод;

Собственный капитал – остаток в активах после вычета всех обязательств;

Доходы – экономические выгоды в форме увеличения активов / уменьшения обязательств, приводящие к росту собственного капитала, отличному от роста в связи с вкладами собственников;

Расходы – отток экономических выгод в форме уменьшения активов / увеличения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала, отличному от уменьшения в связи с вкладами собственников.

По результатам анализа определяется область корректировок, подготавливается предварительный список корректировок. Для этого может использоваться следующая таблица.

Наименование показателя	Нормативные документы ПБУ	МСФО	Примечание
Отражение убытка от обесценения основных средств	ПБУ 16	IAS 36	По данным теста на обесценение

Причинами корректировок на практике являются:

1. сложившаяся практика ведения бухгалтерского учета

2. методологические подходы к формированию информации.

Принципы и допущения	МСФО	Российская практика
Непрерывность деятельности организации	Предполагается, что у организации нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.	Не все организации реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них – на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности предприятий в будущем. Кроме того, отрицательное финансовое представление об организации делается по причине минимизации налогообложения
Постоянство учетной политики	Учетная политика организации не подвергается каким либо изменениям без явной необходимости.	Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике.
Метод начислений	Доходы (расходы) организации относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены)	Доходы и расходы организации не всегда относятся на те периоды, в которых они имели место. Например, ПБУ не позволяет оценивать расходы, не подтвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены.
Существенность	В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений	Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны, занимают много времени, и при этом мало информативны для принятия управленческих решений.
Преобладание сущности над формой	Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей	Форма доминирует над содержанием. Записи в учете периодически делаются по формальным признакам, в соответствии с документами подготовленными исключительно для целей учета. (но первичны транзакция, а не документ)
Осмотрительность (консерватизм)	Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности, во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов	Соблюдается не везде. Например, принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используются в российской практике бухгалтерского учета (не создаются резервы на моральное устаревание ТМЗ, безнадежную дебиторскую задолженность).