Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей для физических лиц.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (К2), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример:

Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля текущего года. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев.

К2 = 11 мес.: 12 мес. = 0,92.

Сумма налога за налоговый период составит 12 420 руб. (900 000 руб. х 1,5% х 0,92).

С учетом положений п. 7 ст. 396 НК РФ сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетные периоды рассчитывается в следующем порядке.

Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Если земельный участок использовался не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2.

Пример:

Земельный участок предоставлен 8 февраля текущего года. Его кадастровая стоимость составляет 1 200 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,2%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 13 248 руб. (1 200 000 руб. х 1,2% х 0,92).

Для исчисления суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

- за I квартал: К2 = 2 мес.: 3 мес. = 0,67;

- за 1-е полугодие: К2 = 5 мес.: 6 мес. = 0,83;

- за 9 месяцев: К2 = 8 мес.: 9 мес. = 0,89.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:

- за I квартал - 2412 руб. ((1 200 000 руб. х 1,2% х 0,67): 4);

- за 1 полугодие - 2988 руб. ((1 200 000 руб. х 1,2% х 0,83): 4);

- за 9 месяцев - 3204 руб. ((1 200 000 руб. х 1,2% х 0,89): 4).

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 8604 руб. (2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 4644 руб. (13 248 руб. - 8604 руб.).

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного Налоговым Кодексом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Пример:

Земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом определена в размере 750 000 руб. Налоговая ставка установлена представительными органами муниципального образования в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 11 250 руб. (750 000 руб. х 1,5%).

Второй земельный участок предоставлен организации под объект общественного питания. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода по земельному участку, занятому объектом общественного питания, составляет 13 050 руб. (870 000 руб. х 1,5%).

Сумма земельного налога по двум земельным участкам равна 24 300 руб. (11 250 руб. + 13 050 руб.).

Пример:

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок под производственным объектом, данные по которому приведены в вышеуказанном примере.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

- за I квартал - 2813 руб. ((750 000 руб. х 1,5%): 4);

- за 1-е полугодие - 2813 руб. ((750 000 руб. х 1,5%): 4);

- за 9 месяцев - 2813 руб. ((750 000 руб. х 1,5%): 4).

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 8439 руб. (2813 руб. + 2813 руб. + 2813 руб.).

Дата добавления: 2014-01-15