Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговые ставки

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Пример:

Рассмотрим вариант расчета единого налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходов.

Допустим, что ИП Иванова М.А., занимающаяся закупкой и переработкой мяса, применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007 г. и выбрала в качестве объекта налогообложения доходы.

В I квартале 2007 года ИП Ивановой М.А. были осуществлены хозяйственные операции, отражаемые в разделе 1 Книги учета до­ходов и расходов и представленные в таблице 8.

Таблица 8

Раздел I Книги учета доходов и расходов ИП Ивановой М.А.

за 1 квартал 2007 г.

Регистрация	Сумма, руб.
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
	12.01.07, платежное поручение №5	Продажа товара оптом	20 000	–
	15.03.07, платежное поручение №12	Продажа товара оптом	50 000	–
Итого за 1 квартал 2007 г.:	70 000	–

Доходы, полученные ИП Ивановой М.А. во 2 квартале 2007 г. представлены в таблице 9.

Таблица 9

Раздел I Книги учета доходов и расходов ИП Ивановой М.А.

за 2 квартал 2007 г.

Регистрация	Сумма, руб.
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
	05.04.07, платежное поручение №33	Продажа товара оптом	35 000	–
	11.05.07, платежное поручение №41	Продажа товара оптом	18 000	–
	16.05.07, платежное поручение №41	Продажа товара оптом	44 000	–
Итого за 2 квартал 2007 г.:	97 000	–
Итого за 1 полугодие 2007 г.:	167 000	–

Раздел II Книги учета налогоплательщиками, выбравшими в каче­стве объекта налогообложения доходы, не заполняется.

Раздел III Книги учета за I квартал 2007 г. для данного примера будет выглядеть следующим образом:

Таблица 10

Раздел III Книги учета доходов и расходов ИП Ивановой М.А.

за 1 квартал 2007 г.

Наименование показателя	Код строки	2007 год
Сумма, руб.
1 квартал	полугодие	9 месяцев	год
Доходы, учитываемые при расчете единого налога		70 000	–	–	–
Расходы, учитываемые при расчете единого налога		–	–	–	–
Итого: доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010 – строка 020)		–	–	–	–
Превышение расходов над доходами (строка 020 – строка 010)		–	–	–	–

За полугодие:

Таблица 11

Раздел III Книги учета доходов и расходов ИП Ивановой М.А.

за 1 полугодие 2007 г.

Наименование показателя	Код строки	2007 год
Сумма, руб.
1 квартал	полугодие	9 месяцев	год
Доходы, учитываемые при расчете единого налога		70 000	167 000	–	–
Расходы, учитываемые при расчете единого налога		–	–	–	–
Итого: доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010 – строка 020)		–	–	–	–
Превышение расходов над доходами (строка 020 – строка 010)		–	–	–	–

В 1 квартале ИП Ивановой М.А. были перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за себя и за работников в размере 1 400 руб. (300 руб. – за декабрь 2006 г., 500 руб. – за январь, 600 руб. – за февраль) и выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 800 руб. (в том числе 500 руб. за январь и 300 руб. за февраль – за счет средств работодателя).

Во втором квартале сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 3 160руб. (960 руб. – за март, 1 000 руб. – за апрель, 1 200 руб. – за май), выплачено пособий по временной нетрудоспособности на 1 460 руб. (в том числе 660руб. за апрель и 800 руб. за май – за счет средств работодателя). Кроме того, 10.07.2007 г. ИП Ивановой М.А. были перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за июнь в размере 1 100 руб.

Сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет за 1 квартал 2007 г., составит: 70 000 руб. × 6% = 4 200 руб.

В 1 квартале ИП Иванова М.А. вправе уменьшить сумму единого налогу на всю сумму уплаченных за отчетный период (январь, февраль, март) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2060 руб. (500 + 600 + 960), т.к. она составляет менее 50% от суммы исчисленного налога (4 200 × 50% = 2 100), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя, в размере 800 руб.

Обратим внимание, что страховые взносы на обязательное пен­сионное страхование, перечисленные за декабрь 2006 г., при уменьшении единого налога не учитываются, поскольку не относятся к периоду, за который исчислен единый налог.

Сумма налога к уплате за I квартал:

4 200 руб. – 2 060 руб. – 800 руб. = 1 340 руб.

По итогам полугодия сумма исчисленного нарастающим итогом с начала года единого налога составила:

167 000 × 6% = 10 020 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие, исчисленная нарастающим итогом с начала года составила:

2 060 руб. + 3 300 руб. = 5 360 руб.,

где 3 300 руб. (1 000 + 1 200 + 1 100) – страховые взносы за 2 квартал 2007 г., включая, взносы, перечисленные за июнь 10.07.2007 (до срока представления декларации по единому налогу).

Поскольку сумма страховых взносов (5 360 руб.) составляет более 50% от начисленной суммы налога, налогоплательщик вправе умень­шить суммы единого налога, исчисленного за соответствующий период (полугодие) не более чем на 5 010 руб. (10 020 × 50%).

Сумма единого налога за полугодие составит:

10 200 руб. – 5 010 руб. – (800 руб. + 1 460 руб.) = 2 930 руб.

К уплате (за вычетом суммы налога, уплаченной за первый квартал) за полугодие подлежит сумма единого налога в размере 1 590 руб. (2 930 руб. – 1 340 руб.).

Рассмотрим второй вариант, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

Возьмем за основу приведенные выше хозяйственные операции ИП Ивановой М.А. за первое полугодие 2007 г., добавив к ним следующие дополнительные условия, необходимые для расчета налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

1. В 1 квартале 2007 г. ИП Ивановой М.А. поступили от покупателей следующие суммы оплаты в счет поставленных товаров:

20 000 руб. – от ООО «Надежда»;

50 000 руб. – от ИП Сидорчук А. Л.;

Во 2 квартале:

35000 руб. – от ООО «Надежда»;

18 000 руб. – от ИП Сидорчук А. Л.;

44 000 руб. – от ООО «Надежда».

2. Произведена выплата заработной платы работникам (для упрощения примера расходы по уплате НДФЛ с сумм заработной платы
не учитываются):

в январе 2007 г. (за декабрь 2006 г.) – 3 000 руб. (не вычитается из налоговой базы, поскольку в соответствии с учетной политикой была учтена до перехода на упрощенную систему налогообложения);

в феврале 2007 г. (за январь 2007 г.) – 3 000 руб.

в марте 2007 г. (за февраль 2007 г.) – 4 000 руб.

в апреле 2007 г. (за март 2007 г.) – 8 000 руб.

в мае 2007 г. (за апрель 2007 г.) – 8 000 руб.

в июне 2007 г. (за май 2007 г.) – 8 000 руб.

3. В 1 квартале ИП Ивановой М.А. были перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за себя и за работников в размере 1 400 руб. (300 руб. – за декабрь 2006 г., 500 руб. – за январь, 600 руб. – за февраль) и выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 840 руб. (в том числе 500 руб. за январь и 340 руб. за февраль – за счет средств работодателя), во втором квартале – 3 160 руб. (960 руб. – за март, 1 000 руб. – за ап­рель, 1 200 руб. – за май) и 1 530руб. (в том числе 660 руб. за апрель и 800 руб. за май – за счет средств работодателя), соответственно. Кроме того, 10.07.2007 должны будут перечислены страховые взносы на обязательное пен­сионное страхование работников за июнь в размере 1 100 руб.

4. Расходы ИП Ивановой М.А. по приобретению мяса у ЗАО «Восход», изготовлению и реализации колбас оптом в текущем отчетном периоде составили:

за 1 квартал 2007 г. – 47 200 руб., в том числе НДС 7 200 руб.

за 2 квартал 2007 г. – 53 100 руб., в том числе НДС 8 100 руб.

5. Расходы ИП Иванова М.А. на оплату услуг связи составили:
за 1 квартал 2007 г. – 480 руб., за II квартал 2007 г. – 720 руб.

В 1 квартале 2007 г. хозяйственные операции ИП Ивановой М.А. отражаются в разделе 1 Книги учета доходов и расходов следующим образом:

Таблица 12

Раздел I Книги учета доходов и расходов ИП Ивановой М.А.

за 1 квартал 2007 г.

Регистрация	Сумма, руб.
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
	12.01.07, платежное поручение №5	Продажа товара оптом	20 000	–
	09.01.07, накладная №1	Списана стоимость реализованной продукции	–	40 000
	09.01.07, счет-фактура №1	Списан НДС по реализованной продукции	–	7 200
	13.02.07, платежное поручение №2	Уплата страховых взносов в ПФР за январь 2007 г.	–
	20.02.07, расчетно-платежная ведомость №2	Выплачена заработная плата сотрудникам за январь 2007 г.	–	3 000
	20.02.07, расчетно-платежная ведомость №2	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности за январь 2007 г. за счет средств работодателя	–
	15.03.07, платежное поручение №12	Продажа товара оптом	50 000	–
	15.03.07, платежное поручение №3	Уплата страховых взносов в ПФР за февраль 2007 г.	–
	19.03.07, расчетно-платежная ведомость №3	Выплачена заработная плата сотрудникам за февраль 2007 г.	–	4 000
	19.03.07, расчетно-платежная ведомость №3	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности за февраль 2007 г.	–
	31.03.07, акт №37	Оплачены услуги связи	–
Итого за 1 квартал 2007 г.:	70 000	56 580

Во 2 квартале 2007 г. в разделе 1 Книги учета будут отражены следующие операции.

Таблица 13

Раздел I Книги учета доходов и расходов ИП Ивановой М.А. за 2 квартал 2007 г.

Регистрация	Сумма, руб.
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
	02.04.07, накладная №92	Списана стоимость реализованной продукции	–	45 000
	02.04.07, счет-фактура №92	Списан НДС по реализованной продукции	–	8 100
	05.04.07, платежное поручение №33	Продажа товаров оптом	35 000	–
	15.04.07, платежное поручение №4	Уплата страховых взносов в ПФР за март 2007г.	–
	20.04.07, расчетно-платежная ведомость №3	Выплачена заработная плата сотрудникам за март 2007 г.	–	8 000
	11.05.07, платежное поручение №41	Продажа товара оптом	18 000	–
	14.05.07, платежное поручение №5	Уплата страховых взносов в ПФР за апрель 2007 г.	–	1 000
	19.05.07, платежное поручение №52	Продажа товаров оптом	44 000	–
	20.05.07, платежное поручение №5	Выплачена заработная плата сотрудникам за апрель 2007 г.	–	8 000
	20.05.07, расчетно-платежная ведомость №5	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности за апрель 2007 г. за счет средств работодателя	–
	18.06.07, платежное поручение №6	Уплата страховых взносов в ПФР за май 2007 г.	–	1 200
	20.06.07, расчетно-платежная ведомость №6	Выплачена заработная плата сотрудникам за май 2007 г.	–	8 000
	20.06.07, расчетно-платежная ведомость №6	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности за май 2007 г. за счет средств работодателя	–
	21.06.07, акт №38	Оплачены услуги связи	–
Итого за 2 квартал 2007 г.:	97 000	82 440
Итого за 1 полугодие 2007 г.:	167 000	139 020

Поскольку у данного индивидуального предпринимателя собственных основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, нет, раздел II Книги учета не заполняется.

Раздел III Книги учета за полугодие 2007 г. для данного примера будет выглядеть следующим образом:

Таблица 14

Раздел III Книги учета доходов и расходов ИП Ивановой М.А.

за 1 полугодие 2007 г.

Наименование показателя	Код строки	2007 год
Сумма, руб.
1 квартал	полугодие	месяцев	год
Доходы, учитываемые при расчете единого налога		70 000	167 000	–	–
Расходы, учитываемые при расчете единого налога		56 580	139 020	–	–
Итого: доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010 – строка 020)		13 420	27 980	–	–
Превышение расходов над доходами (строка 020 – строка 010)		–	–	–	–

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по итогам I квартала 2007 г. составит: 13 420 руб. × 15% = 2 013 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет по итогам полугодия составит: 27 980 руб. × 15% – 2 013 руб. = 2 184 руб.

Перейдем к расчету минимального налога. Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрена уплата налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения до­ходы, уменьшенные на величину расходов, минимального налога в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, опреде­ляемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по ито­гам налогового периода.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случа­ях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчис­ления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщи­ком получены убытки).

Пример:

По итогам 2007 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 000 руб., а также понесены расходы в сумме 340 000руб.

Сумма единого налога составит: (350 000 – 340 000) × 15 /100= 1 500 руб.

Сумма минимального налога составит: 350 000 × 1/100 = 3 500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогопла­тельщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3 500 руб.

Пример:

Налогоплательщиком по итогам 2007 года получены доходы в сумме 300 000 руб., а также понесены расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 руб. –370 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит: 300 000 × 1/100 = 3 000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минималь­ный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму раз­ницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчис­ленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении нало­говой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Пример:

Налогоплательщиком – по итогам 2007 г. получены доходы в сумме 450 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 430 000 руб.

Сумма единого налога за 2007 г. составила: (450 000 – 430 000) × 15/100 = 3000 руб.

Сумма минимального налога за 2007 г. составила: 450 000 × 1 /100 = 4 500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного–минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4 500 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1 500 руб. (4 000 – 3 000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2007 г.

Если же, налогоплательщиком по итогам 2007 г. получены, доходы в сумме 450 000 руб., а расходы за указанный налоговой период составили 475 000 руб., то за 2006 г. налогоплательщик понес убытки в сумме 25 000 руб. (450 000 – 475 000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет: 450 000 × 1%/100 = 4 500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого нало­га сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 4 500 руб.(4 500 – 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмот­ренном пунктом 7 статьи 346 НК РФ.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Дата добавления: 2014-01-15