Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Ошибка состоит в том, что не указан источник начисления.

Ошибкой так же является неведение учета в разрезе субсчетов, т.е. как бы экономия на операциях.

3. Арифметические ошибки, связанные с неправильным подсчетом итогов (при ручном ведении учета), или ошибки, допущенные в расчетных формулах, которые закладываются в расчетные таблицы.

4. Хозяйственные операции учтены не в том периоде, к которому они относятся.

Пример.

Получен счет за электроэнергию, потребленную в декабре 2004г. Счет выписан 15 января 2005г. Предприятие его получило 15 февраля 2005г. Когда надо сделать бухгалтерскую проводку? Если бы этот документ получили в декабре, то бухгалтерская проводка была бы

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счетов 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В бухгалтерском учете хозяйственная операция может быть отражена только на основании первичного документа, т.е. пока этот документ не получен, предприятие не имеет право на отражение проводки. Исходя из этого, бухгалтерская запись по счету энергоснабжения должна быть сделана в феврале. Но данная хозяйственная операция не имеет отношения к затратам 2005г. Это убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. В бухгалтерском учете они учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», т.е.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

кредиторами»

В налоговом учете по прибыли, как правило, действует принцип начисления, поэтому расходы, начисленные по данному счету энергоснабжений организации, должны быть учтены в декабре 2004г. Если предприятие уже отчиталось по прибыли за декабрь, то чтобы учесть расходы по данному счету, предприятие должно подать уточненную налоговую декларацию за декабрь. В налоговом учете расходы на электроэнергию за декабрь нельзя учесть в 2005г.

Для аудитора главное в этой ситуации проверить, чтобы начисление по данному счету не было включено в налоговый учет 2005г.

Корректировать налоговую декларацию предприятие обязано в обязательном порядке в случае занижения налоговой базы. Если была допущена переплата, то предприятие имеет право на подачу уточненной декларации и, следовательно, на перерасчет налога. Если сумма большая, то предприятие воспользуется этим правом, а если маленькая, то пренебрежет.

Кроме того, в настоящее время одни и те же понятия по-разному используются в системе бухгалтерского и налогового учета. Например, счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете чаще всего учитывается оплата лицензии. Основное различие между авансами выданными (Дебет счета 60.2 «Авансы выданные») и расходами будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») заключается в том, что сумма, уплаченная в качестве аванса, может быть возвращена по условиям договора, в т.ч.

- оплата арендной платы за полгода вперед возвращается при

расторжении договора;

- тоже самое и по подписке.

Расходы будущих периодов – это те суммы, которые уже приняты предприятием, и расторжение договора не может повлиять на эти суммы. В числе расходов будущих периодов учитываются затраты на приобретение лицензий, т.к. она выдается на срок примерно 3 года или оплата за сертификацию продукции (сроком на 1 год), паспорта на рекламные щиты (на 1 год), страховки (на 1 год). Кроме того, в качестве расходов будущих периодов учитываются затраты на приобретение различного рода программ. В договорах на покупку этих программ (например, 1С:Предприятие), как правило, нигде не указывается срок использования программы, поэтому по правилам бухгалтерского учета предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования этой программы и издает соответствующий приказ. В бухгалтерском учете в течение этого срока будут делаться проводки

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

В налоговом учете по этой группе расходов самостоятельно устанавливать срок полезного использования нельзя, поэтому указанные расходы признаются сразу в том периоде, когда предприятие получило документы на ее покупку. Т.е. в данном случае в налоговом учете расходов будущих периодов не будет.

5. Хозяйственные операции не соответствуют учетной политике предприятия на текущий год.

3 группа. Ошибки, допущенные при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудитор чаще всего сталкивается со следующими нарушениями.

1. Несоответствие между данными статей баланса и остатками по счетам, указанным в главной книге или регистре. Ошибки происходят чаще всего из-за того, что сворачиваются сальдо по активно-пассивным счетам (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). По правилам бухгалтерского учета остатки по различным субсчетам этих счетов не сворачиваются, т.е. дебетовое сальдо по счету показывается в активе, а кредитовое - в пассиве. В противном случае происходит искажение показателей баланса. Например, по счету 60.1 «Задолженность поставщикам» имеется кредитовое сальдо в размере 800 тыс. руб., а по субсчету 60.2 «Авансы выданные» имеем сумму авансов 500 тыс. руб. Если свернуть и поставить 300 тыс. руб., то нет никакой задолженности на предприятии.

2. Неполное заполнение отчетности. Действующие в настоящее время отчетные формы имеют рекомендательный характер. Это значит, что каждое предприятие должно дорабатывать эти формы под себя, раскрывая в них всю существенную информацию. Существенной информацией в бухгалтерской отчетности считается информация, если она превышает 5% от итога, поэтому предприятие обязано раскрывать виды выручки, превышающие этот предел, операционные, внереализационные доходы и расходы, курсовые разницы. Считается, что если предприятие заполнило отчетность по типовой форме, то, скорее всего, отчетность заполнена неправильно, т.к. в ней не будут раскрыты все существенные показатели.

3. Отсутствие взаимной увязки показателей отчетности. По общему правилу основные показатели отчетных форм должны быть взаимоувязаны. Как правило, каждому годовому отчету публикуется таблица взаимоувязки показателей отчетных форм. Это делается для того, чтобы бухгалтер проверил себя. Аудитор так же отталкивался от взаимоувязки основных показателей.

Например, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Строка «текущий налог на прибыль» должна соответствовать декларации по налогу на прибыль по строке 250. На эту сумму текущего налога должны быть сделаны не одна, а несколько бухгалтерских проводок по счету 68.4.2 «Налог на прибыль». Строка «чистая прибыль» в форме № 2 должна соответствовать форме № 1 «Баланс» по строке «Нераспределенная прибыль (убыток)» и т.д.

Дата добавления: 2014-01-15