Аудит кассовых операций

Это составная часть аудита цикла оплаты. Основными нормативными документами по данному сегменту являются:

1) Положение о порядке проведения кассовых операций. Утверждено советом директоров 1993г.

2) Федеральный закон № 58 от 22.05.03г. «О применении контрольно-кассовой техники»

3) ГК РФ

4) НК РФ

5) Кодекс об административных нарушениях и т.д.

Проверка кассовых операций достаточно трудоемка, т.к. они носят, как правило, массовый характер. Вместе с тем, процесс аудита облегчается тем, что предприятия всех форм собственности кассовые операции оформляют только на модифицированных бланках и перечень их невелик:

- ГКО

- РКО

- Платежные ведомости

В ходе аудита этого сегмента используются следующие аудиторские процедуры:

1) инвентаризация денежной наличности в кассе

2) обследование кассовых помещений

3) опросы работников и их анкетирование

4) проверка соблюдения установленных правил совершения кассовых операций

5) прослеживание учетных записей по различным документам

6) тестирование оборотов и сальдо по счету 50 «Касса»

Алгоритм аудиторской проверки кассовых операций можно представить как ряд последовательных действий, объединенных в этапы.

1 этап. Проверка условий сохранности денег

Этот этап аудита по существу является подтверждающей оценкой системы внутреннего контроля (СВК) в организации. В процессе подтверждения СВК проводят следующие процедуры:

1.1 Инвентаризация кассовой наличности

В состав кассовой наличности включаются все денежные средства, ценные бумаги, документы, бланки строгой отчетности. В процессе аудита инвентаризация кассовой наличности по соглашению с заказчиком может быть проведена не один, а даже 2 или 3 раза. В любом случае инвентаризация обязательно проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если принято решение о проведении инвентаризации, а кассир по каким-либо причинам отсутствует, то помещение кассы может быть опечатано и проверка перенесена до прихода всех участников. По итогам инвентаризации оформляется акт типовой формы, который приведен в приложении о порядке проведения кассовых операций.

Инвентаризация начинается с составления кассиром отчета по кассе на момент проверки. В нем указываются все проведенные операции и прикладываются ПКО и РКО, которые послужили основанием для приема или выдачи денег. Проверяющие изучают приложенные документы и визируют отчет кассира. Далее отчет поступает в бухгалтерию, где бухгалтер делает соответствующие проводки и выводит сальдо по счету 50 «Касса» на момент проверки, т.е. сколько денег должно быть в кассе по бухгалтерскому учету. После этого начинается пересчет кассовой наличности. Деньги пересчитывает дважды кассир в присутствии аудиторов. При этом банковская упаковка вскрывается, а результаты пересчета записываются в опись. Пересчет начинается с самых крупных купюр.

Например,

1000 х 10 =10000

500 х 5 =2500 и т.д.

В конце в опись заносится общей суммой разменные монеты. Если в кассе хранятся ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности (квитанции, трудовые книжки), то они так же включаются в опись. Валюты быть не должно. Результаты инвентаризации фиксируются в акте, в котором указывается сумма выявленной недостачи/излишка или отмечается, что излишков/недостач не выявлено.

1.2 Оценка качества инвентаризационной работы клиента

Аудиторы устанавливают

- когда проводилась последняя инвентаризация

- какие были ее результаты

- как часто проводится инвентаризация кассы

1.3 Осмотр и обследование кассового помещения

Аудиторы выясняют, соответствует ли кассовое помещение требованиям МВД по их оборудованию в кассовых помещениях. Эти требования приведены в качестве приложения к Положению о порядке проведения кассовых операций.

1.4 Оценка организации материальной ответственности

Здесь проверяется приказ о приеме кассира на работу. На нем, как правило, должна быть приписка о том, что с Положение о порядке проведения кассовых операций кассир ознакомлен. Так же проверяется наличие договора о полной материальной ответственности.

1.5 Установление порядка санкционирования с наличными деньгами

Здесь выявляется, кто имеет право подписи и аудиторы знакомятся с образцами этих подписей.

2 этап. Анализ соблюдения кассовой дисциплины

2.1 Анализ остатков денежных средств в кассе и соблюдения лимита по кассе

Аудиторы изучают кассовую книгу за весь период и сравнивают остатки с установленным лимитом. Превышение установленного лимита возможно только в дни выплаты заработной платы (на разницу невыплаченной заработной платы). Лимит по кассе устанавливается предприятию ежегодно обслуживающим банком. Если у предприятия несколько банков, то оно может установить лимит в любом размере и уведомить остальные банки об установленном ему размере лимита. Если лимит не установлен, то он считается равным нулю. За превышение лимита КОАП устанавливает следующие санкции:

- 400- 500 МРОТ на организацию;

- 40- 50 МРОТ на руководителя.

Санкции, накладываемые по КоАПу, действительны только в течение двух месяцев с момента нарушения. Если правонарушение является длящимся, то санкции применяются в течение двух месяцев с момента обнаружения.

2.2 Изучение порядка регистрации ПКО и РКО

Эти документы обязательно должны быть зарегистрированы и иметь свои порядковые номера.

2.3 Контроль расчетов наличными денежными средствами

На основании ПКО и РКО, также договоров, аудиторы выясняют, как соблюдался порядок расчетов с наличными деньгами. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами лимитированы и составляют 60 тыс. руб. по одной сделке. По разъяснению ЦБРФ, под сделкой понимается договор.

Пример.

У организации заключен договор аренды помещения, сроком на 11 месяцев и установлен размер арендной платы в сумме 30 тыс. руб. в месяц.

Вопрос: Возможны ли здесь расчеты наличными деньгами?

Ответ: Да, возможны, но только за 2 месяца.

За нарушение установленного лимита расчетов наличными деньгами КОАП предусматривает те же санкции, что и за нарушение лимита по кассе.

2.4 Проверка правильности оформления расчетов наличными деньгами с физическими лицами и ПБОЮЛ

Проверяя этот участок, аудитор основывается на Федеральном законе «О применении ККТ» № 58 ФЗ от 22.05.2003г. В соответствии с этим законом, все расчеты наличными деньгами между предприятием и физическими лицами, включая ПБОЮЛ, должны проводится с применением ККТ. Исключение сделано для некоторых организаций, оказывающих услуги в сфере образования, медицины (включая ветеринарные услуги), гостиничные услуги, где разрешается применять бланки строгой отчетности, т.е. вместо кассового чека выдается бланк строгой отчетности. Причем эти организации могут выдавать только те бланки, которые рекомендованы для данного вида услуг и утверждены Минфином. В настоящее время идет работа по обновлению бланков, но действуют и ранее утвержденные.

Кроме того, без применения ККТ можно продавать печатную продукцию через киоски Союзпечать, мороженое в соответствующих киосках, квас в розлив, сельскохозяйственную продукцию с лотков. Причем выручка от этих товаров должна быть не менее 70% в общем объеме выручки лотка или киоска.

Таким образом, проверяя расчеты наличными деньгами, аудиторы устанавливают законность таких операций.

На практике очень часто имеют случаи разовой продажи и реализации. Например, излишнего или устаревшего оборудования, не ходовых запасов готовой продукции. Аудитор внимательно анализирует все приходный кассовые ордера, выявляет случаи расчетов наличными деньгами за реализованную продукцию без применения ККТ.

2.5 Контроль целевого использования денежных средств, полученных в банке

Предприятие само определяет направление использования своих денежных средств и указывает это в чеке на получение денег в банке (на оборотной стороне). Поэтому банк контролирует целевое использование денег, проводя соответствующие проверки. По нормативным документам ЦБ РФ такие проверки банк должен проводить не реже 1 раза в год за 3 последовательных месяца.

3 этап. Анализ документов по движению денежных средств.

На этом этапе аудиторы проверяют, на сколько правильно заполнены первичные документы (ПКО, РКО, платежные ведомости). В них обязательно должны присутствовать все необходимые реквизиты. Исправления в этих документах не допускаются. Проверяется так же порядок ведения кассовой книги, которая на предприятии должна быть одна. Она открывается, как правило, на календарный год, обязательно должна быть пронумерована, в конце скреплена печатью, подписана главным бухгалтером и руководителем, с указанием количества пронумерованных страниц и датой начала книги.

Кассовая книга имеет особую двойную нумерация страниц (1.1, 2.2, 3.3 и т.д.). Вторая страница книги является отрывной и называется отчет кассира. Отчет кассира должен вестись каждый день, когда совершались операции. Накопительные записи за период не допускаются.

4 этап. Проверка учетных записей.

На данном этапе тестируются обороты и сальдо по счету 50 «Касса». Проверка дебетовых оборотов осуществляется с выборочным привлечением первичных документов:

- поступление наличных денег в кассу из банка подтверждается кредитовыми записями по счету 51 «Расчетный счет»;

- оприходование выручки проверяется по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналогичным образом тестируются кредитовые обороты по счету 50 «Касса», с привлечением счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет».

Особое внимание при аудите обращается на проводки, связанные с прямым списанием денежных средств на расходы, т.к. на практике их быть не должно:

Д-т счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счета 50 «Касса»

Данные проводки аудитор выделяет как нетиповые и подвергает более тщательному и глубокому анализу. Это связано с тем, что через такие операции проводятся расчеты с подотчетными лицами, поэтому здесь обязательно должен присутствовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дата добавления: 2014-01-15