Аудит расчетов по ЕСН и страховым платежам в пенсионный фонд

ЕСН - это социально значимый налог, предназначенный для мобилизации (сбора) средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и обеспечение и медицинскую помощь. Этот налог является одним из наиболее весомых и в формировании доходов бюджета, и в формировании финансовых результатов организации. В настоящее время, не смотря на снижение, ЕСН имеет самую высокую налоговую ставку среди всех налогов (26%).

Плательщиками ЕСН и страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят выплаты физическим лицам по трем видам договоров:

1) по трудовым договорам;

2) по авторским договорам;

3) по гражданско-правовым договорам, за исключением предпринимателей, т.е. ПБОЮЛ, предметом деятельности которых является выполнение работ или услуг. К ним относятся договора подряда, возмездного оказания услуг, агентские договора.

Гражданско-правовые договоры, предметом деятельности которых является передача имущества в собственности или во временное пользование (это договоры аренды, купли-продажи) не являются объектами обложения ЕСН.

Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по всем основаниям, нарастающим итогом за год. Эта же база используется и для начисления страховых взносов в пенсионный фонд. Не включаются в налоговую базу по ЕСН выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 236 НК РФ).

Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые гражданам по законодательству РФ и субъектов, а также компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей. К числу таких выплат относятся командировочные расходы, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, компенсации за задержку заработной платы.

Если на предприятии работает инвалид 1, 2, 3 групп, то не облагаются ЕСН выплаты, производимые им до 100 тыс. руб. на человека в течение года. Выплаты сверх этой суммы облагаются.

Основной особенностью ЕСН является регрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает понижение ставки при росте налоговой базы. Законодательством установлены три вида налоговых ставок по ЕСН:

1) максимальная ставка составляет 26% и используется при заработке до 280 тыс. руб.

20% в федеральный бюджет

до 280 руб. 26% 3,2% в ФСС

0,8% ФФОМС

2,0% в ТФОМС

2) свыше 280001 руб. до 600000 руб. применяется ставка 10%

7,9% в федеральный бюджет

10% 1,1% в ФСС

0,5% ФФОМС

0,5% в ТФОМС

3) свыше 600001 руб. ставка равна 2%.

Начисление налогов производится на те же счета, на которые относилось начисление заработной платы (сч.20, 25, 26 и т.д.). На сумму налога, подлежащую перечислению в фонд социального страхования, предприятие имеет право уменьшить выплаты, произведенные за счет этого фонда. Предприятие имеет право оплатить за счет фонда следующие пособия:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие по случаю рождения ребенка;

- ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1,5 года;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинское учреждение в ранние сроки беременности;

- пособия на погребение;

- расходы по оплате санаторно-курортный отдых, расходы на лечение.

Все эти затраты обязательно должны быть подтверждены соответствующими документами (больничными листами, справками о рождении, погребении). В случае, если расходы будут оформлены с нарушением установленных правил и не подтверждены должным образом, то фонд может отказать предприятию в возмещении этих расходов. Аудиторы должны обращать внимание на порядок документального оформления вычетов по счету 69 в части расчетов с фондом социального страхования.

Сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (20% от суммы ЕСН) разрешается уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период (по мнению налоговых органов, уменьшение должно производиться на сумму перечисленных взносов).

Пример.

Сумма начисленной заработной платы равна 10 000 руб.

1) Начисление ЕСН в федеральный бюджет в размере 10000*20% =2 000 руб.

Дата добавления: 2014-01-15