Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или для совместной деятельности

В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ такая передача не признается реализацией товаров, поэтому НДС не облагается. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НМА, которые предприятие затем передает в счет вклада в уставный капитал другой организации, нужно восстановить за счет собственных средств

(если он к этому моменту уже был зачтен из бюджета).

Пример

В январе 2008 года предприятие ЗАО «Дарина» приобрело исключительные права на компьютерную программу в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС –3 600 руб.). В апреле эти права были переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации. В соответствии с договором этот вклад оценен в 25 000 рублей. Амортизацию ЗАО «Дарина» начисляет линейным способом. Срок полезного использования на компьютерную программу был установлен в расчете на 10 лет. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08

Кредит 60 – 20 000 руб. – отражены расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу;

Дебет 19

Кредит 60 – 3 600 руб. – отражен НДС;

Дебет 60

Кредит 51 – 23 600 руб. – оплачен, приобретенный НМА;

Дебет 04

Кредит 08 – 20 000 руб. – введен в эксплуатацию, приобретенный НМА;

Дебет 68-2

Кредит 19 – 3 600 руб. – возмещен из бюджета НДС.

Нематериальный актив введен в эксплуатацию в январе. Таким образом, к моменту передачи НМА амортизация по нему (за февраль и март) была начислена в размере 333 руб. (20 000 *10%: 12 мес. * 2 мес.).

«Входной» НДС к этому моменту можно зачесть из бюджета в размере 60 руб. (3 600: 10 лет: 12 мес. * 2 мес.). НДС же в сумме 3 540 руб. (3 600 – 60) нужно восстановить за счет собственных средств.

Дебет 58

Кредит 91-1 – 25 000 руб. – отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 05

Кредит 04 – 333 руб. – списана амортизация, начисленная по НМА;

Дебет 91-2

Кредит 04 – 19 667 руб. (20 000 – 333) – списана остаточная стоимость выбывающего НМА;

3 540 руб.

Дебет 68-2

Кредит 19 - - сторнирована сумма НДС, возмещаемая из бюджета по НМА, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 91-2

Кредит 19 – 3 540 руб. – списана сумма НДС при передаче НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 91-9

Кредит 99 – 1 793 руб. (25 000 – 19 667 – 3 540) – отражен финансовый результат от данной операции.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

3.6. Учет операций, связанных с предоставлением

(получением) права использования нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

3.7. Деловая репутация

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

3.8. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Дата добавления: 2014-01-15