Налоговая база. Ставки

Плательщики. Объекты налогообложения

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользователи недр подлежат обязательной постановке на налоговый в учет в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ ставятся на налоговый учет по месту нахождения организации либо месту жительства физического лица.

Объектами налогообложения являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

2) добытые минералогические, палеонтологические и геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых, извлекаемые при разработке месторождений, при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого следующим образом:

– как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;

– как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком в единицах массы или объема, а в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной – в единицах массы нетто. При этом используются прямые (с помощью измерительных средств и устройств) или косвенные (расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье) методы. Косвенный метод применяется если невозможно применение прямого метода. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого отражается в его учетной политике и не подлежит изменению.

При извлечении драгоценных металлов и камней их количество определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий из бюджета, без НДС и акциза;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого без НДС и акциза;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых на основании данных налогового учета в соответствии с установленным ст.340 НК РФ (ч. II, гл. 26) порядком.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом учитываются следующие виды доходов и расходов:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации;

– расходы на ремонт основных средств;

– расходы на освоение природных ресурсов;

– прочие расходы.

Перечисленные расходы определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ («Налог на прибыль организации»). Порядок признания доходов и расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должен применяться тот же, что и для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы по его аффинжу и доставке до получателя.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и камнях.

Налоговым периодом признан календарный месяц.

Ставки налога установлены в процентах по отношению к налоговой базе в зависимости от вида полезных ископаемых.

Налогообложение производится по ставке 0 процентов при добыче:

– полезных ископаемых в части их нормативных потерь;

– попутного газа;

– подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;

– полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

– полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах при отсутствии технологии их извлечения;

– минеральных вод, используемых налогоплательщиком в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

– подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях (орошение земель, водоснабжение);

– нефти на отдельных участках недр в соответствии с п. 8-12 ст. 342 НК РФ (табл. 16.1).

Таблица 16.1

Дата добавления: 2014-01-15