Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена одноименным законом Российской Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ (№ 104-ФЗ от 24.07.2002) и в дальнейшем закреплена Налоговым кодексом (Главой 26.2).

Организации и индивидуальные предприниматели в добровольном порядке могут перейти с общепринятой на упрощенную систему налогообложения (либо вернуться к общепринятой системе налогообложения), если такой переход возможен в соответствии с критериями, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

– организации, имеющие филиалы и представительства;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– производители подакцизных товаров;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных);

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты;

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– организации и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога;

– организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов не менее 50%, а их доля в оплате труда – не менее 25%, а также некоммерческих организаций, в т.ч. организаций потребительской кооперации);

– организации и предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек;

– организации, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов которых превышает 100 млн. рублей;

– бюджетные учреждения;

– иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных видов деятельности.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Организации имеют право перейти с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 20 млн. рублей. При этом к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего такому переходу соответствующее заявление в налоговый орган. Если по итогам налогового (отчетного периода) выручка налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года предполагаемого перехода. При этом обратный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Для организаций применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты налога на прибыль организаций (кроме налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и отдельных видов долговых обязательств), налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (кроме операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом иные налоги уплачиваются этими организациями в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают также взносы на обязательное пенсионное страхование.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на доход физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности, за исключением доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%); налога на имущества (используемого в предпринимательской деятельности); единого социального налога (с доходов от предпринимательства и с выплат работникам), а также НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование и прочие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обеспечивают порядок ведения кассовых операций, оформления первичных бухгалтерских документов с соблюдением законодательства о ведении бухгалтерского учета и отчетности, ведут книгу учета доходов и расходов, а также представляют статистическую отчетность. Они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

§ 2. Элементы единого налога: плательщики, объекты, ставки

Плательщиками единого налога по результатам хозяйственной деятельности являются организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом учитываются следующие доходы от предпринимательской деятельности:

­ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

­ внереализационные доходы.

Состав расходов определен статьей 346.¹⁶ НК РФ. В частности, к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:

­ расходы на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию) основных средств и нематериальных активов;

­ расходы на ремонт основных средств;

­ арендные платежи;

­ материальные расходы;

­ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

­ расходы на обязательное страхование работников, имущества и ответственности;

­ суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);

­ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством;

­ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;

­ прочие расходы.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, день получения имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров или имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика – приобретателя товаров перед продавцом. Т.е. применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

При использовании векселей датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком, и может изменяться им ежегодно, с начала налогового периода с уведомлением об этом налогового органа до 20 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.

Налогоплательщики – участники договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности), или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается либо денежное выражение доходов, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов (осуществления расходов) и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Налоговым периодом признан календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения установлены в размере:

– 6%, если объектом налогообложения выбраны доходы;

– 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки налога в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Дата добавления: 2014-01-15