Метод калькуляции затрат, связанных с процессами

Метод калькуляции затрат на качество.

Этот метод касается определения затрат на качество (ЗК), которые в целом подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности (Ву) и внешних работ (Вш).

Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат ПОД (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).

Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодными капиталовложениями, тогда как затраты на дефекты считаются убытками.

К составляющим затрат относятся следующие:.

а ) Профилактика: деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.);

б) Оценивание: испытания, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;

в) Внутренние затраты (Ву), являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, повторное предоставление услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак).

г) Внешние затраты (Вш), являющиеся следствием дефектов. Затраты, возникающие после поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, техническое обслуживание и ремонт продукции; гарантии и возвраты; прямые затраты и скидки; связанные с изъятием продукции; издержки, связанные с несением юридической ответственности за качество продукции).

Здесь используются понятия стоимостей соответствия и несоответствия любого процесса, причем обе могут быть источником экономии средств. При этом:

а) Стоимость соответствия: затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса;

б) Стоимость несоответствия: затраты, понесенные из-за нарушения существующего процесса.

3. Метод определения потерь вследствие низкого
качества.

При данном подходе основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь.

Типичным примером внешних нематериальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей.

Типичные внутренние нематериальные потери являются результатом снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т. п.

Материальные потери представляют собою внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов.

В таблице дана сводка рекомендуемых методов калькуляции затрат на качество.

Таблица

Сводка рекомендуемых методов калькуляции (классификации) затрат на качество в МС ИСО-9004-1

Элементы затрат	Методы калькуляции затрат на качество
Метод калькуляции затрат на качество—ПОД	Метод калькуляции затрат, связанных с процессами	Метод определения потерь вследствие низкого качества	Примечание
На профилактику	+			предотвращение дефектов
На оценивание	+			испытания, контроль, обследования
Связан, с дефектами	+(+)			до и после поставки продукции
Стоимость соответствия		+		Полное удовлетворение потребителя без изменения имеющегося процесса
Стоимость несоответствия		+(+)		Полное удовлетворение потребителя за счет переделки имевшегося процесса
Материальныепотери			+(+)	Затраты внутренние и внешние вследствие дефектов
Нематериальные потери			+(+)	Снижение производительности труда, сокращение объема сбыта и т. п.

(+) — затраты в результате внешних работ (внешние затраты);

+ — затраты внутренние.

В заключение рассмотрим пример. Организация представила в Статуправление финансовый отчет, в котором затраты на качество изготовления и эксплуатации телевизоров калькулируются методом ПОД и равны

затраты на метрологическое обеспечение производства

— ПЗК = 200 млн. руб.;

затраты на испытания и сертификацию

— ОЗК = 20 млн. руб.;

затраты на брак в производстве

— ДЗК = 5 млн. руб.;

затраты от возврата продукции потребителями

—ЗКВш= 10 млн. руб.

Определите сумму общих затрат на качество в этом примере и затраты на качество, являющиеся результатом внутрихозяйственной деятельности.

. и ЗК^ = ЗКВу + ЗКВш = 235 млн. руб.

Затраты на качество, являющиеся результатом внутрихозяйственной деятельности:

ЗКВу = ПЗК + ОЗК + ДЗК = 225 млн. руб

Внешние затраты на качество — ЗКВш= 10 млн. руб.

Общие затраты на качество:

ЗКВу + ЗКВш =225 млн. руб +10 млн. руб =235 млн. руб.

Экономическая эффективность
улучшения качества

Эффективность — одно из наиболее общих и важнейших экономических понятий.

Подробно вопросы эффективности рассматриваются в специальных курсах. Здесь нас интересует прежде всего вопрос влияния качества на эффективность изготовления и эксплуатации продукции.

В действующих рекомендациях по оценке эффективности мероприятий научно-технического прогресса эффективность принимается как характеристика способности системы производить экономический эффект (Э), равный разности между результатом экономической деятельности (Р) и затратами (3), произведенными для его получения (Зп) и использования или эксплуатации (Зэ).

Э = Р - З = Р - (Зп + Зэ).

Для единичного акта производства (изготовления), продажи (обмена) и потребления (эксплуатации) при условии, что приведение затрат к определенному периоду времени не требуется (или оно выполнено):

Э = Р - (3п + 3э) ± Ц = (Ц – 3п) +[Р-(Ц+Зэ)] =

Эп + Ээ.

где Э —экономический эффект;

Р — результат экономической деятельности;

3п — затраты на производства продукции;

3э — затраты на использование или эксплуатацию продукции;

Ц —цена продукции;

Ц+Зэ = Цп — цена потребления;

Ц – 3п = Эп —экономический эффект производства;

Р – Цп = Ээ — экономический эффект эксплуатации продукции.

Существует экономический механизм зависимости экономической эффективности от улучшения качества, который выражается математически.

Например, представим себе процесс изготовления и эксплуатации некой продукции, который характеризуется значениями:

3п = 100 (здесь и далее принимаются денежные единицы одной размерности — доллары или рубли и т. п.),

3э = 1200,

Ц = 300.

Р = 1700; например, это может быть цена, за которую потребитель продаст приобретенную продукцию другому лицу. Тогда выражение полученного ранее экономического эффекта можем в численном виде записать как:

400 = (300 - 100) + [1700 - (300 + 1200)] Э„=200

Э=(300 - 100) + [1700 - (300 + 1200)]=400,

здесь:

Эп = 200,

Ээ = 200,

Цп =1500.

Из данного примера, а также из зарубежной практики известно, что величина цены потребления в среднем в 3 — 4 раза (до 10 раз) превышает продажную цену.

При улучшении качества продукции изготовителем, как правило, увеличиваются его затраты (затраты на качество); Увеличение затрат ведет к увеличению продажной цены продукции. Чтобы продукция приобреталась потребителем по более высокой цене, нужно, чтобы ее совершенствование приводило к увеличению экономического эффекта потребителя.

За счет увеличения продажной цены изготовитель стремится не только компенсировать увеличение затрат на совершенствование продукции, но и повысить свой экономический эффект, используя его для развития (расширения) производства. При этом он заботится о повышении экономического эффекта потребителя прежде всего за счет сокращения затрат на эксплуатацию, исключив или снизив дефекты при использовании продукции.

Представим, что в результате такого подхода
затраты потребителя Зп = 200,
продажная цена Ц = 600,
а эксплуатационные затраты 3э = 700.

Тогда числовая запись выражения общего экономического эффекта

Э = (600 - 200) + [1700 - (600 + 700)] = 800

Эп = 400,

Цп = 1300,

Ээ = 400,

То есть если изготовитель желает увеличить прибыль за счет совершенствования качества выпускаемой им продукции, то он должен количественно и качественно учесть интерес потребителя — иметь продукцию с меньшей ценой потребления. В этом случае продукция изготовителя будет реализована и он увеличит прибыль. Нетрудно увидеть, что при таком подходе выгоду получают оба — изготовитель и потребитель, растет общий экономический эффект, происходит научно-технический прогресс за счет совершенствования качества продукции и развития производства.

Рассмотрим следующий пример. Завод изготавливал и продавал радиоприемники по цене Ц = 100 тыс. руб., неся затраты на изготовление до 20% от продажной цены. Если считать, что расходы дилеров при перекупке радиоприемников на транспортировку и хранение составляют до 10% от их продажной цены, то по какой цене надо продать их потребителю, чтобы иметь экономический эффект от своей сделки не ниже экономического эффекта завода-изготовителя?

Принимая обозначения из предыдущего текста, составляем по исходным данным уравнение и решаем его.

Э=(Ц-Зп)+[Р-(Ц+Зэ)]=Эп + Ээ,

Экономический эффект производства

Эп = Ц-Зп=100-20=80,

Экономический эффект эксплуатации

Ээ = Р-(Ц+Зэ)]=Р-(100-0,1P)=Эп=80,

откуда продажная цена Р > 200 тыс. руб.

Дата добавления: 2014-01-15