Учет финансовых результатов банка

(Положение Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации")

Счета финансовых результатов и их характеристика

Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с действующим законодательством, другими нормативными документами Банка России. Для учета финансовых результатов используются счета 701 «Доходы» — пассивный, 702 «Расходы» -активный.

По кредиту счета 701 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде, по дебету счета 702 - суммы расходов, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата эти счета закрываются.

Выведение результатов деятельности (прибыль, убыток) осуществляется по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал.

Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов:

Д-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года»

или сч. 70401 «Убытки отчетного года»

К-т сч. 702 «Расходы»,

а также

Д-т сч. 701 «Доходы»

К-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года»

или сч. 70401 «Убытки отчетного года».

Остаток на пассивном счете 703 показывает прибыль, на активном счете 704 — убыток.

В Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.

Суммы доходов и расходов на счета второго порядка относятся согласно схеме аналитического учета доходов и расходов (отчет о прибылях и убытках). Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на статьях «Прочие (другие) доходы и расходы».

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.

Финансовые результаты от деятельности кредитной организации отражаются на счетах 703 «Прибыль» и 704 «Убытки». Счет 703 - пассивный, счет 704 - активный.

По окончании отчетного периода для определения финансового результата счета учета доходов и расходов закрываются.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. В балансе кредитной организации, имеющей филиалы, результаты деятельности показываются развернуто — прибыли и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус счет 70401)» — свернуто.

После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убытки отчетного года» - на счет «Убытки предшествующих лет».

После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет»:

Д-т сч. 70302 «Прибыль предшествующих лет»;

К-т сч. 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определенных на собрании учредителей кредитной организации.

Использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли и оставшейся не использованной прибыли предшествующих лет отражается в бухгалтерском учете на активном счете 705 «Использование прибыли».

На счете учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, дивиденды акционерам (участникам) от участия в уставном капитале акционерного банка (кредитной организации), отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды, а также другие направления использования прибыли. При этом в последний рабочий день месяца или квартала (при расчетах по налогу на прибыль — ежемесячно) должны быть начислены все причитающиеся к уплате за отчетный период суммы налога на прибыль и других обязательных платежей.

Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

Превышение остатка счета по учету использования прибыли над пассивными остатками счетов по учету прибыли вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесено в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена кредитной организации.

По дебету счета отражаются:

начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет в корреспонденции со счетом по учету расчетов с бюджетом по налогу;

начисленные дивиденды акционерам (участникам) в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами и учредителями;

отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения в корреспонденции со счетами по учету резервного фонда, фондов специального назначения.

По кредиту счета списываются суммы остатков, числящиеся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибыли или убытков.

После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток со счета «Использование прибыли отчетного года» должен быть перенесен на счет «Использование прибыли предшествующих лет».

Затем после утверждения годового отчета учредителями кредитной организации на счете «Использование прибыли предшествующих лет» отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание фондов, выплаты дивидендов и пр.). Счет закрывается путем отнесения в кредит суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Прибыль предшествующих лет».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений, взносов, платежей.

Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности в банке

При определении статей доходов и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, т.е. создается возможность выведения результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам.

В целях полной оценки результатов деятельности количество статей, с учетом их экономического содержания, расширено. В то же время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.

Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. При этом имеется в виду, что к приведенным статьям доходов и расходов не требуются, как правило, дополнительные расшифровки.

Отнесение суммы в отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. При этом необходимо учесть следующее.

На статью доходов «Полученные просроченные проценты» относятся суммы, ранее учитывавшиеся на счетах по учету просроченной задолженности по процентам.

В экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от того, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые доходы и произведенные расходы относятся соответственно на статьи по учету депозитов или кредитов.

Если по отдельным статьям доходов предусматриваются нерезиденты без разбивки по отдельным конкретным субъектам, то на эти статьи относятся доходы, получаемые от всех категорий плательщиков. Аналогично учитываются и расходы.

На статью доходов, отражающую результаты выбытия (реализации) имущества, относятся доходы, возникающие при реализации всех видов имущества по ценам выше значащихся в учете.

По ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.

Суммы относятся на отдельные статьи счета по учету расходов или по каждому проводимому документу, или один раз в конце месяца, с тем чтобы на 1-е число расходы по указанным статьям были в пределах норм

При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т счета по учету расходов по соответствующей статье в пределах нормы и счета по учету расходов по статьям, на которые относятся расходы средств сверх норм.

К-т счета получателя средств или корреспондентского счета кредитной организации при пбречислении средств в другие кредитные организации, или счета кассы при выплате расходов наличными деньгами.

Если же корректировка осуществляется один раз в конце месяца, то суммы, отнесенные на счета учета расходов, относящихся к расходам средств сверх норм, перечисляются со счетов всех расходов на счета учета расходов, произведенных сверх норм.

По статьям учета поступления или уплаты арендной платы отражаются операции по всем видам аренды.

По статьям учета доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются доходы и расходы по всем видам.

По статье учета типографских и канцелярских расходов собираются соответствующие расходы, кроме учтенных по статье «Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для банкнот и монеты».

Расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений относятся на статью «Расходы по охране».

На статье «Расходы по пусконаладочным работам» учитываются только те расходы, которые относятся к этой категории работ. Не допускается отнесение на эту статью расходов сумм строительных, монтажных работ, которые в установленных случаях должны осуществляться за счет средств на капитальные вложения.

Расходы по ремонту основных средств учитываются в порядке, установленном Правилами и иными нормативными актами Банка России.

На статью «Содержание зданий и сооружений» относятся расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги.

Отнесение сумм на операционные расходы и доходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и др.) ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера и другие отражаются по статье «Другие доходы» (17318).

В аналитическом учете по каждой статье должны открываться, при необходимости, отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

Так, по отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета:

по дивидендам полученным — по каждой кредитной организации, иной организации, от которых получены дивиденды;

по комиссии полученной, уплаченной - по видам комиссии;

по доходам и расходам по ценным бумагам - по каждому их виду;

по командировкам - на территории Российской Федерации и отдельно за ее пределами;

по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами - по каждому их виду;

по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам - по каждому кассиру, материально ответственному лицу;

по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации - по каждому учебному заведению, организации;

по доходам и расходам по арендной плате - по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;

по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году, - по каждому виду доходов и расходов;

по доходам и расходам от вычислительной техники — по видам работ, услуг;

по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости — в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;

по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи — в разрезе видов расходов, т.е. отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;

по статье учета типографских и канцелярских расходов — по видам расходов (типографские, канцелярские расходы);

по учету ремонта основных средств - по объектам ремонта;

по учету содержания зданий и сооружений - в разрезе видов расходов и отдельных зданий;

по учету расходов на пусконаладочные работы - по каждому объекту, где проводятся такие работы;

по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации, - по каждому объекту, виду имущества;

по всем статьям доходов и расходов - отдельные лицевые счета¹ по операциям в рублях и иностранной валюте.

Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях отчет может составляться и на другие даты.

Расходы, связанные с убытками организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемыми в установленном порядке, относятся непосредственно на счет по учету расходов.

Прибыль организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемая в установленном порядке, зачисляется непосредственно на счет по учету доходов. В других случаях в кредитных организациях счета прибылей и убытков, включая счета по учету доходов и расходов, не дебетуются и не кредитуются.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.

Расчеты по налогам составляются в соответствии с законодательством о налогах и сборах^1.

Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов

Кредитная организация должна обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т.е. остатка на счете 70501 над остатком на счете 70301, или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т.е. наличия остатка на счете 70501 при остатке на счете 70401.

В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (счет 70501) над фактически полученной (счет 70301) или наличия использованной прибыли (счет 70501) при фактически допущенных убытках (счет 70401) кредитная организация вправе сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (счет 60320), начисленные в отчетном году и неизрасходованные средства фондов специального назначения (счет 10702), резервного фонда (счет 10701), фондов накопления (счет 10703) и других фондов (счет 10704). При этом сторнировочные записи по указанным балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году:

Д-т сч. 107 «Фонды»

или сч. 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»

К-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года».

В случае, если проведение сторнировочных проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами счет 70501 следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 70401 «Убытки отчетного года»

К-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года».

При этом при наличии в балансе одновременно остатков по двум парным счетам «Прибыль отчетного года» (счет 70301) и «Убытки отчетного года» (счет 70401) счет 70301 закрывается в корреспонденции со счетом 70401.

Сумма закрытого счета 70501 отражается в отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма № 102) по символу 35001 «Сумма, списанная со счета 70501 и отнесенная на убытки».

Не допускается увеличение размера прибыли либо погашение (уменьшение) фактически допущенных убытков отчетного года за счет направления средств резервного фонда, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов, созданных кредитными организациями за счет отчислений от прибыли в предыдущие годы непосредственно в кредит балансовых счетов 70301, 70401, а также счетов по учету доходов (расходов).

Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов у кредитных организаций, имеющих филиалы, зависит от предусмотренного учетной политикой кредитной организации варианта учета филиалами финансового результата.

Филиалы кредитных организаций, которые самостоятельно определяют финансовый результат, обязаны заключительными оборотами передать головной организации остатки со счетов 70301, 70401, 70501, а головные организации соответственно обязаны принять от подведомственных филиалов остатки по указанным балансовым счетам, отразив передачу и прием через балансовые счета-30301 и 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Филиалы кредитных организаций при передаче остатков со счетов, характеризующих финансовые результаты, совершают следующие бухгалтерские проводки: при передаче прибыли -

Д-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года»

К-т сч. 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

при передаче убытков -

Д-т сч. 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

К-т сч. 70401 «Убытки отчетного года»;

при передаче использованной прибыли —

Д-т сч. 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

К-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года».

Головные организации при принятии от филиалов на свой баланс финансовых результатов совершают следующие проводки:

прибыли —

Д-т сч. 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

К-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года»;

убытков -

Д-т сч. 70401 «Убытки отчетного года»

К-тсч. 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

использование прибыли -

Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года»

К-т сч. 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

При этом филиалы и головные организации до передачи на баланс кредитной организации своих финансовых результатов и использованной прибыли при необходимости вправе самостоятельно сделать вышеприведенные сторнировочные проводки, в случае превышения распределенной прибыли над фактически полученной, наличия распределенной прибыли при фактически допущенных убытках либо при отсутствии таковых по указанию головной организации.

После принятия головной организацией кредитной организации от филиалов остатков по счетам 70301 и 70401 выводится финансовый результат деятельности кредитной организации в целом. При этом закрывается один из указанных двух парных счетов с наименьшим остатком средств.

Дата добавления: 2014-01-15