Дт 01 Km 08

Дт 04 Km 08.

Лекция 44. Учет собственных средств предприятия

- Учет уставного капитала

- Учет резервного капитала

- Учет добавочного капитала

- Нераспределенная прибыль

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в ры­ночной экономике России капитал представляет собой вло­жения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Основные составляющие капитала:

— уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);

— резервный капитал;

— добавочный капитал;

— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

— целевое финансирование.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балан­совый, фондовый счет). К нему могут быть открыты суб­счета:

80-1 — объявленный капитал;

80-2 — подписной капитал;

80-3 — оплаченный капитал.

• При формировании уставного капитала в бухгал­терском учете делаются записи:

Дт 75 Km 80-1 — отражен уставный капитал, предло­женный к государственной регистрации;

Дт 80-1 Km 80-2 — отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников.

• Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства — Дт 51,50,52 Km 75.

2. Ценные бумаги — Дт 58 Km 75.

3. Нематериальные активы — Дт 08 Km 75;

4. Основные средства — Дт 08 Km 75;

5. Прочие ценности — Дт 10, 41 Km 75.

• По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть уве­личен:

1) за счет имущества организации;

2) за счет дополнительных вкладов участников или тре­тьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может про­изводиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:

Дт 83 Km 80 — за счет добавочного капитала;

Дт 84 Km 80 — за счет нераспределенной прибыли.

• По решению собрания участников по результатам от­четного года на пополнение уставного капитала мо­гут быть направлены средства резервного капитала. Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Ре­зервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, ба­лансовый):

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»,

Km 82 «Резервный капитал».

Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным. Он предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа ак­ций в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал может быть использован для начис­ления дивидендов по привилегированным акциям при не­достаточных средствах чистой прибыли:

Дт 82 Km 84 — средства резервного капитала направ­лены на погашение убытка;

Дт 82 Km 66 — резервный капитал направлен на пога­шение краткосрочных облигаций ОАО;

Дт 82 Km 61 — резервный капитал направлен на пога­шение долгосрочных облигаций ОАО.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Добавочный капитал — источник увеличения стоимости имущества организации. Для его учета используется массивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал». Формирование и увеличение добавочного капитала отра­жается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

— увеличения стоимости основных средств в резуль­тате переоценки;

— эмиссионного дохода;

— направления в него части чистой прибыли;

— образования курсовой разницы при взносе в устав­ный капитал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основ­ных средств. Сумма дооценки основных средств в резуль­тате переоценки относится на добавочный капитал:

Дт 01 Km 83.

Эмиссионный доход образуется у организаций при про­даже акций ОАО по рыночной цене выше номинала:

Дт 75 Km 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. При этом, как правило, возникает положительная курсовая разница, которая учитывается в составе добавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые и расходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Дт 86 «Целевое финансирование»,

Km 83 «Добавочный капитал».

• Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в еле дующих случаях:

1) погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки):

Дт 83 Km 01;

2) направления средств на увеличение уставного капитала:

Дт 83 Km 75; Дт 83 Km 80;

3) погашения убытка: Дт 83 Km 84;

4) распределения сумм между учредителями организации: Дт 83 Km 75.

• При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

Дт 83 Km 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

• Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется журнале-ордере № 12.

Прибыль, выявленная при реформации баланса, отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (счет активно-пассивный, сальдовый, балансовый). Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они дол­жны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования за­конодательства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99 Km 84 — списана нераспределенная прибыль;

Дт 84 Km 99 — непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непо­крытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

• Нераспределенная прибыль может быть использо­вана на выплату доходов учредителям:

Дт 84 Km 75-2;

Дт 84 Km 70.

На образование резервного капитала:

Дт 84 Km82.

• Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавоч­ного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1) убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

2) возникновения расходов за счет прибыли, сумма ко­торых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

Дт 82 Km 84 — средства резервного капитала;

Дт 75 Km 84 — свободные средства, внесенные учреди­телями;

Дт 83 Km 84 — добавочный капитал (за исключением средств прироста стоимости имущества по переоцен­ке).

Если имеющихся источников недостаточно для пога­шения непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка возможностью его списания в будущих периодах.

Дата добавления: 2014-01-15