Доход от списания обязательств и сомнительные обязательства

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц

Налоговый учет формирования совокупного годового дохода юридического лица

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные уч­реждения.

Объектами обложения корпоративным подоход­ным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казах­стан через постоянное учреждение.

Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получе­нию (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, состоит из всех доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика полученные в течение налогового периода. СГД формируется в результате ведения бухгалтерского учета и налогового учета полученный расчетным путем. Для бухгалтерского учета доходов предприятия в Типовом плане счетов предусмотрены три подраздела: 6000 –Доход от реализации продукции и оказания услуг, 6100 – Доходы от финансирования, 6200 –Прочие доходы

Необходимо иметь ввиду, что состав доходов, включаемых в СГД, значительно отличается от состава доходов, формируемых по данным бухгалтерского учета.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг ) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

В налоговом учете доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются по бухгалтерским данным. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то доходы следует отражать по видам деятельности. Кроме того, общая информация о налогоплательщике должна содержать данные по удельному весу каждого (основного) вида деятельности

Доход от реализации товаров (работ, услуг) корректируется в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг)

при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

Определение дохода от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг производится на основе аналитических данных по счетам 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и счетов 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж». Для правильности определения доходов от реализации товаров (работ, услуг) производится выборка по первичным документам.

Для отражения полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) заполняется Приложения № 1 форма 100. 01 к декларации.

2). Доход от прироста стоимости формируется при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации выше названных активов и их балансовой стоимостью. Определение дохода производится по данным счетов 6210 «Доходы от выбытия активов» и 7410 «Расходы по выбытию активов».

Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

При реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.

Доход от реализации других неамортизируемых активов определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью этого актива, отраженной в бухгалтерском учете на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия является:

по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, и доле участия – положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (вклада);

по долговым ценным бумагам – положительная разница без учета купона между стоимостью реализации м стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и(или) премии на дату реализации.

Пи реализации основных средств, стоимость которых было ранее отнесена на вычеты, а также активов, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты прирост стоимости определяетсяв размере стоимости реализации.

Для отражения полученных доходов от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации заполняется Приложение №2 форма 100.02 к декларации

1) списания обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности;

3) списание обязательств по решению суда.

4) списание обязательств, возникших по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работникам, не удовлетворенные в течение 3 лет с момента возникновения

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете на кредите счета 6280 «Прочие доходы»

4) Доходы от сдачи в аренду имущества. Сумма дохода определяется на основании договора аренды и данных кредита счета 6260 «Доходы от операционной аренды»

Для отражения полученных доходов от аренды заполняется приложение №4 форма 100.04 «Доходы от сдачи в аренду имущества» Данная форма предусматривает расшифровку сдаваемого в аренду имущества, РНН арендатора, номер и дату договора аренды и сумму арендной платы, подлежащей получению в разрезе арендаторов.

5) Доходы от снижения размеров созданных провизии банков признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством РК. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизии при переклассификации требований. Сумма дохода определяется банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских услуг.

6)Доходы от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы. Выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.

7) Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность относятся на увеличение совокупного дохода налогоплательщика. Такие операции могут иметь место в условиях рыночных отношений. Оформляются они соответствующим договором между сторонами.

8) Доход от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы). Если сумма полученная и подлежащая получению при реализации и прочем выбытии фиксированных активов подгруппы (по 1 группе) или группы (по II, III, IY) превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы и на конец налогового периода становится равным нулю. Полнота отражения дохода проверяется по данным счетов 6210 «Доходыот выбытия активов», 7410 «расходы по выбытию активов»

9)Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствии разработки месторождений. В случае, если фактические расходы по фонду ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.

Если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным органом, суммы отчислений в фонд (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.

10) Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычетывключаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. Суммы штрафов, пени, неустоек, присужденные или признанные налогоплательщиком, должны быть взяты на учет и записаны в «Ведомости налогового учета присужденных или признанных должником штрафы, пени и другие виды санкций». В бухгалтерском учете суммы штрафов, пени и неустоек могут быть отражены на разных синтетических счетах, что вызывает сложность формирования данных, поэтому ведение ведомости позволяет документально обосновать записи.

11) Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты. Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора не накопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страховщиком налоговых органов по месту

своей регистрации о возникновении дохода в порядке и форме, установленных уполномоченным государственным органом.

Дата добавления: 2014-01-15