Наличие и движение нематериальных активов

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов и в пояснениях к ним. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации и общественные объединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности, в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках включают показатели только по группам статей, а в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснения к ним.

Все утвержденные формы носят рекомендательный характер. Это означает, что предприятия вправе разработать собственные формы, но при этом должны быть сохранены принципы построения отчетности, т.е. сохранены коды строк итогов, разделов, групп статей, последовательность расположения показателей в формах и т.д. Если организация применяет стандартные формы, то незаполненные строки и графы прочеркиваются. Если предприятие использует разработанную самостоятельно форму, то оно просто не включает в нее отсутствующие у него показатели.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетность заполняется в валюте РФ – рублях. Данные в формы бухгалтерской отчетности заносятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и прочее).

Отчетным годом в России является календарный год, т.е. период с 01.01. по 31.12. отчетного года. Для вновь созданной организации отчетным годом считается период со дня ее регистрации по 31.12., а для организаций созданных после 01.10. – отчетным годом является период с 01.10. по 31.12. следующего года.

Промежуточная отчетность составляется за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и представляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода, годовая отчетность составляется за год и представляется в течение 90 дней со дня окончания отчетного периода. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями или общим собранием. При этом годовая отчетность предоставляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактического представления по принадлежности или дата ее почтового отправления. Если дата представления приходиться на нерабочий день, то сроком предоставления считается первый, следующий за ним рабочий день.

Отчетность представляется учредителям, налоговым органам, вышестоящим организациям, органам статистики бесплатно. Отчетность в России являетсяпубличной и поэтому она может быть представлена всем заинтересованным лицам с возмещением затрат на копирование. Открытые акционерные общества, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Пенсионный фонд и фонды социального и медицинского страхования обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

В случае наличия у предприятия филиалов и представительств составляется сводная отчетность. Если у предприятия есть дочерние или зависимые общества, то составляется консолидированная отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности она должна отвечать следующим требованиям:

1. Достоверности и полноты представления информации об имущественном и финансовом положении организации, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть сформирована в соответствии с установленными в нормативных документах требованиями.

2. Последовательности представления информации во времени, т.е. организация должна придерживаться принятых ее форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм возможно только в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

3. Нейтральности информации, т.е. показатели отчетности должны отвечать интересам разных групп пользователей и не оказывать влияния на решения и оценки пользователей информации.

4. Возможности сравнения данных во времени, т.е. избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать числовые показатели как минимум за два года.

5. Существенности (значимости) информации, т.е. существенная информация, нераскрытие которой может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, должна быть дополнительно пояснена. В России существенной считается информация, если она превышает 5 % к общему итогу соответствующих данных.

Основные формы бухгалтерской отчетности

«Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном и финансовом состоянии на отчетную дату.

Балансы бывают следующих видов:

· Вступительный (организационный) – первый баланс, которым открывается ведение учета на предприятии.

· Периодический – баланс, который составляется внутри отчетного года (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев).

· Годовой (заключительный)- баланс, который составляется по результатам работы за год.

· Соединительный (фузионный)- баланс, который составляется при объединении двух или более организаций.

· Разделительный – составляется при разделении организации на более мелкие предприятия.

· Санируемый – составляется без учета кредиторской задолженности в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, составляется с привлечением аудитора и на любую дату.

· Ликвидационный – отличается от других балансов тем, что имущество в нем оценивается по реализационной стоимости. В нем могут отсутствовать счета «расходы будущих периодов», «доходы будущих периодов», «резервы предстоящих расходов», но может появиться статья «цена фирмы».

· Сводный – баланс, который включает сведения филиалов и представительств организации.

· Консолидируемый – составляется с учетом результатов работы дочерних предприятий в объеме тех средств, которыми располагает головное предприятие.

В зависимости от полноты оценки статей балансы подразделяются на:

· баланс брутто, который включает в себя практически все счета бухгалтерского учета, используемые на предприятии,

· баланс нетто, в котором отсутствуют результатные и регулирующие счета (05,02,42,14,59,63,25,26,90,91,99).

По форме построения балансы делятся на:

· Оборотно-сальдовый баланс (оборотная ведомость по синтетическим счетам) или проверочный баланс.

· Шахматный баланс

· Основной баланс или бухгалтерский.

Общие принципы построения бухгалтерского баланса:

1. Принцип преемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статей баланса, постоянство учетной политики).

2. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов

3. Бухгалтерский баланс составляется в оценки нетто.

4. Данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.

5. Аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.

Под техникой составления баланса понимается совокупность всех учетных работ, способствующих составлению баланса. В объем этих работ включается:

1. Проведение инвентаризации всех статей баланса

2. Проведение переоценки ценностей

3. Разграничение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (счета 96,97,98)

4. Закрытие всех результатных счетов (90,91,99,25,26)

5. Подведение итогов в журналах – ордерах

6. Составление оборотно – сальдового баланса

7. Составление главной книги

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей (актива и пассива) и пяти разделов. Общие итоги актива и пассива (строки 300 и 700) называются валютой баланса и должны быть равны. В бухгалтерском балансе приводятся сведения на отчетную дата отчетного периода (на ____ 20__г.), предыдущий год (на 31 декабря 20__г.) и год, предшествующий предыдущему (на 31 декабря 20__г.). Также в балансе приводится номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.

Актив баланса характеризует имущество предприятие и составляется в порядке возрастания ликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относят:

· Строка «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов определяется ПБУ 14/2007 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. разница между остатками на счетах 04 и 05.

· Строка «Результаты исследований и разработок» - Отражаются в соответствии с ПБУ 14/07 и относятся к нематериальным активам.

· Строка «Основные средства». Состав основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/2001 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Основные средства показываются по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 01 и 02.

· Строка «Незавершенное строительство». Показываются остатки по счетам 07, 08, а также авансы, выданные застройщикам и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капвложений, учтенные на счете 60 (приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу)

· Строка «Доходные вложения в материальные ценности». Используются данные счета 03, где отражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Доходные вложения показываются по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 03 и 02.

· Строка «Долгосрочные финансовые вложения».«Финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Используются данные на счете 58 за минусом резерва под обесценение финансовых вложений на счете 59.

· Строка «Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 09.

· Строка «Прочие внеоборотные активы».

К оборотным активам относят:

· Строка «Запасы». Отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Эти активы подразделяются на сырье и материалы (10,16), животные на выращивании и откорме (11), затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,46,44), готовая продукция и товары для перепродажи (43,41), товары отгруженные (45), расходы будущих периодов (97), прочие запасы и затраты. Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 5/2001. Стоимость товаров показывается по покупной стоимости, при этом в организациях, учитывающих товары по продажной стоимости, вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 и 42 счетом. В бухгалтерском балансе запасы показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровываются по видам.

· Строка «НДС по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана со счета 19.

· Строка «Дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по счетам 60,62,71,73,75,76 и т.д., при этом вычитаются суммы резерва по сомнительным долгам на счете 63. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.

· Строка «Краткосрочные финансовые вложения»«Финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок не более одного года, учтенные на счете 58 в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

· Строка «Денежные средства» отражаются суммы наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, денежных документов и переводов в пути (счета 50,51,52,55,57).

· Строка «Прочие оборотные активы».

БАЛАНС = итог 1 + итог 2 разделов

Пассив баланса показывает источники формирования имущества. Пассив баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе «Капитал и резервы» отражаются:

· Строка «Уставный капитал».«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». Показывается сумма уставного капитала предприятия, отраженная по счету 80.

· Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данные акции учитываются на счете 81, показываются в круглых скобках и уменьшают итог раздела.

· Строка «Переоценка внеоборотных активов» показывается переоценка основных средств, отнесенная на добавочный капитал, на отдельный субсчет счета 83.

· Строка «Добавочный капитал». «Добавочный капитал (без переоценки)». Показывается сумма добавочного капитала, отраженная по счету 83 без суммы переоценки основных средств.

· Строка «Резервный капитал». Показывается сумма резервного капитала, отраженная по счету 82 без расшифровки по видам.

· Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результат фирмы, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода (счета 84,99). Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли включаются показатели «Паевый фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

К долгосрочным обязательствам относятся:

· Строка «Займы и кредиты».«Заемные средства». Отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года (счет 67) в соответствии с ПБУ 15/2008.

· Строка «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем, а бухгалтерской – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 77.

· Строка «Резервы под условные обязательства» отражается в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

· Строка «Прочие обязательства».

К краткосрочным обязательствам относятся:

· Строка «Займы и кредиты».«Заемные средства». Показывается сумма заемных средств, которые фирма получила на срок менее года (счет 66) в соответствии с ПБУ 15/2008.

· Строка «Кредиторская задолженность» показываются суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (60,76), работникам по начисленной заработной плате (70), государственным внебюджетным фондам (69), бюджету по налогам и сборам (68). В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.

· Строка «Задолженность перед участниками по выплате доходов» приводятся суммы задолженности по выплате доходов учредителям, отраженные по счету 75.

· Строка «Доходы будущих периодов» отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем (счет 98).

· Строка «Резервы предстоящих расходов» показываются суммы резервов, созданных для равномерного списания расходов, числящихся на счете 96.

· Строка «Прочие обязательства».

БАЛАНС = итог 3 + итог 4 +итог 5 разделов

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах отражаются арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) и на комиссию (004), списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007), обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные (008,009), износ жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства (010), нематериальные активы, полученные в пользование и стоимость других ценностей (003,005,006,011).

«Отчет о прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках характеризует величину полученной предприятием чистой прибыли (убытка). В отчете о прибылях и убытках приводятся сведения за отчетный период (за ____ 20__г.) и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (за _____ 20__г.). Также в отчете приводится номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках отражаются:

· По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) «Выручка» отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).

Таким образом, в кредите счета 90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5 % от общего объема выручки фирмы.

Сумма по данной строке рассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками:

Дт 50,51,62,76 Кт 90/1 на продажную стоимость, включая НДС

минус Дт 90/3 Кт 68,76 на сумму НДС

В розничной торговле при работе предприятия по системе «единого налога на вмененный доход» выручка по строке показывается вместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68 в учете не составляется, т.к. предприятие не является плательщиком НДС.

· По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» «Себестоимость продаж» показываются (ПБУ 10/99):

а) для предприятий промышленности и услуг – затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 43

б) для торговых предприятий и общепита – себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:

1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость

2) в розничной торговле:

- Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;

- Дт 90/2 Кт 41/2 на продажную стоимость

(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажным ценам

3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость

(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки

· По строке «Валовая прибыль (убыток)» показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.

· По строке «Коммерческие расходы» показываются:

- в промышленности – затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44

- в торговле – издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44

· По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.

· По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.

· По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)

· По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

· По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

· По строке «Прочие доходы» показывают:

- доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

- доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),

- истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

- прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),

-штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1),

- излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

- положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

- активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),

- чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

· По строке «Прочие расходы» показывают:

- расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

- расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),

- расходы на содержание законсервированных объектов

(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69 …),

- расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),

- отчисления в оценочные резервы (Дт 91/2 Кт 14,63,59),

- убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),

- убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году

(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

- убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),

- отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),

- затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь

(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),

- чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

· По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде, полученный по данным бухгалтерского учета. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов за минусом процентов к уплате и прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

· Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.

· Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.

· Строка «Текущий налог на прибыль», «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (приводится отдельной строкой после текущего налога на прибыль) заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль (20%), получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 20%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99

Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных расходов. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68.

Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.

В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 20%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые – отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68.

ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77.

При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.

В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.

В форме № 2 по строкам «ОНА» и «ОНО» показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНА» формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНО» формы № 2.

· Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»

· Строка «Изменение отложенных налоговых активов»

· Строка «Прочее»

· В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»«Чистая прибыль (убыток) отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму текущего налога на прибыль, изменения отложенных налоговых активов и увеличенная на сумму изменения отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Справочно в Форме № 2 приводится следующие строки:

· Строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

· Строка «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

· Строка «Совокупный финансовый результат периода», который определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

· Строка «Постоянные налоговые обязательства (активы) (перенесена после текущего налога на прибыль)

· Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

· Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Последние две строки рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

Дополнительно в форме № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Приложения к основным формам отчетности

«Отчет об изменениях капитала»

В данной форме отражается движение и корректировки слагаемых собственного капитала, (а также создание и использование резервов организации). Отчет состоит из трех разделов (двух разделов и справки).

В первом разделе «Изменение Движение капитала» показывается величина капитала на конец года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов, собственных акций, выкупленных у акционеров, и нераспределенной прибыли (по счетам 80,81,82,83,84).

Приводится увеличение капитала в результате получения чистой прибыли, переоценки имущества, пересчета иностранных валют, доходов, относящихся на увеличение капитала, дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации предприятия. Уменьшение капитала происходит в результате получения убытка, переоценки имущества, пересчета иностранных валют, расходы, относящиеся на уменьшение капитала, уменьшения номинальной стоимости и количества акций, реорганизации предприятия, выплаты дивидендов.

Во втором разделе «Резервы» показывается сумма резервов, образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. При этом их остатки, поступление и использование показывается за отчетный и предыдущий год (счета 82,14,59,63,96).

Во втором разделе «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» приводится изменение статей собственного капитала за отчетный и предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) и иных факторов в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

В справке третьем разделе «Чистые активы» приводятся сведения о чистых активах за 3 года, а также о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы.

«Отчет о движении денежных средств»

Приводятся сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода (по счетам 50,51,52,55,57). Также показывается движение денежных средств (их поступление и выбытие) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и предыдущий период.

В разделе движения денежных средств по текущей деятельности показывается поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ, услуг, арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.поступления. Также приводится направление денежных средств на оплату товаров, работ, услуг, на оплату труда, выплату дивидендов, процентов по долговым обязательствам, на расчеты по налогам и сборам, на прочие выплаты.

В разделе движение денежных средств по инвестиционной деятельности показывается поступление денежных средств от продажи объектов основных средств, ценных бумаг и иного имущества, дивиденды, проценты по финансовым вложениям, поступления от погашения займов, предоставленных другим организациями, прочие поступления. Также приводится направление денежных средств на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, на ценные бумаги и финансовые вложения, займы, предоставленные другим организациям и прочие выплаты.

В разделе движение денежных средств по финансовой деятельности показывается поступление денежных средств в виде кредитов и займов, предоставленных другими организациями, от эмиссии акций или иных долевых бумаг, бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, вкладов участников и другие поступления. Также приводится направление денежных средств на погашение кредитов и займов, обязательств по финансовой аренде, на выплату дивидендов и прочие выплаты.

Отдельно в отчете приводится величина влияния изменений курса иностранных валют по отношению к рублю.

Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по поступлениям и платежам: поступления выручки от покупателей, оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, выплата работникам заработной платы и т.п. Данные для заполнения отчета берутся по счетам денежных средств. Косвенный метод предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств, при этом корректировка начинается с чистой прибыли, а информация для расчета берется из основных форм отчетности и пояснений к ним. Согласно российского законодательства отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу.

«Отчет о целевом использовании полученных средств»

Отчет заполняется общественными организациями, не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ, услуг. Содержит сведения за отчетный и предыдущий год об остатках на начало и конец года, о поступлении вступительных, членских, целевых и добровольных взносов, прибыли от предпринимательской деятельности, а также об использовании средств на расходы на целевые мероприятия, на содержание аппарата управления, приобретение основных средств и иного имущества, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В них может отражаться следующая информация:

1. «Нематериальные активы» «Нематериальные активы и расходы на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы (НИОКР)» – приводятся остатки и движение (в т.ч. переоценка) нематериальных активов по их видам по первоначальной стоимости, сумма накопленной по ним амортизации в соответствии с ПБУ 14/2007, а также виды и движение расходов на НИОКР на начало и конец отчетного и предыдущего года согласно ПБУ 17/2002.

Первый раздел подразделяется на:

Дата добавления: 2014-01-15