Теоретические основы безопасности производственной деятельности, В.А. Трефилов, 2009 г

Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

№	Фактор	Пояснения
	Общие экономические факторы
1.	Состояние отрасли	а) особенности рынка товаров, работ и услуг; б) цикличная или сезонная деятельность; в) технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица; г) энергоснабжение и стоимость энергоресурсов; д) конкурентоспособность продукции; е) сырьевые ресурсы, их стоимость.
2.	Правовые факторы	а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности; б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли; в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица: общие требования нормативных правовых актов; прямые регулирующие нормы; г) налогообложение; д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица: кредитно-денежная политика, включая валютный контроль; налоговая политика; финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки); тарифы, торговые ограничения; экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица; е) прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица: общий уровень развития экономики (например, спад или подъем); процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов; инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.
	Характер деятельности аудируемого лица
3.	Текущая производственная деятельность	а) характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов, например: производственная деятельность; торговля (оптовая и розничная); банковская деятельность; страховая деятельность; иные финансовые услуги; импорт/экспорт; коммунальные услуги; транспортные услуги; высокотехнологичные продукция и услуги;
		б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта, например: основные потребители и особенности договоров с ними; условия оплаты; рентабельность; доля рынка; конкуренты; работа на экспорт; ценовая политика; спрос на продукцию; гарантийные обязательства; портфель заказов; тенденции развития; маркетинговая стратегия и цели; производственные процессы;
		в) практическое осуществление хозяйственных операций, например: стадии и методы производства; сегменты деятельности; особенности поставок продукции или оказания услуг; подробности о сокращении или расширении операций;
		г) совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности
		д) степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность
		е) географические и операционные сегменты
		ж) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов
		з) основные покупатели и заказчики
		и) особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу, например: наличие долгосрочных контрактов; стабильность поставок; условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам; необходимость операций по импорту; способы поставки
		к) характеристики персонала, например: по месту нахождения; по уровню заработной платы; особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов; особенности пенсионного и социального обеспечения; право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты; государственное регулирование в данной сфере занятости
		л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них
		м) операции со связанными сторонами
4.	Инвестиционная деятельность	а) приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся); б) приобретение ценных бумаг, предоставление займов; в) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся); г) инвестиции в совместную деятельность.
5.	Финансовая деятельность	а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства; б) структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии; в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности; г) собственники: резиденты; нерезиденты; деловая репутация и опыт; д) связанные стороны; е) использование производных финансовых инструментов
6.	Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности	а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности; б) практика признания доходов; в) расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами); г) товарно-материальные запасы, например: местонахождение; количество; д) активы, обязательства и операции в иностранной валюте; е) специфические и важные для отрасли экономические показатели, например: для банков - привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком Российской Федерации, в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка; для производственных компаний - дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы; для фармацевтических компаний - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; ж) учет необычных или сложных операций; з) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таблица 1

Классификация ошибок по содержанию

№ п/п	Вероятное место возникновения	Содержание ошибок	Примеры
	Первичные документы, учетные регистры	Формальные	Несоответствие формы документа установленной, отсутствие установ­ленных реквизитов, незаполнение реквизитов и т. д.
	Первичные документы, учетные регистры	Арифметические	Неправильный результат арифмети­ческого действия
	Первичные документы, учетные регистры	Промахи	Описка, запись не в ту графу, запись не того числа (перевертыш) и т.д.
	Первичные документы, учетные регистры	Хронологические	Несоответствие дат, например, к авансовому отчету от 15.03.2009 г. приложен товарный чек от 20.03.2009 г.
	Первичные документы, учетные регистры	Пересчетные	Неправильный пересчет валюты в рубли (не на ту дату, не тот курс и т. д.)
	Учетные регистры	Неотражение (неполнота отражения) операций	Не начислена арендная плата, при­читающаяся по договору, не отра­жена курсовая разница, возникшая на расчетах в валюте на конец периода, не оприходован получен­ный товар, не отражена выручка от реализации по получении отгру­зочных документов и т. д.
	Учетные регистры	Неправильное отражение операций	Отражение операций не на тех сче­тах (например, товар, полученный от комитента по договору комиссии, оприходован комиссионером на сче­те 41); отражение неправильных сумм (например, НДС предъявлен бюджету в большей сумме, чем указано в счете-фактуре)
	Учетные регистры	Отражение операций без оснований	Отражение операции без первичного документа, по недействительному первичному документу, по первич­ному документу несоответствующей формы или содержания и т. д.
	Учетные регистры	Отражение опера­ций, совершенных с нарушением порядка, установ­ленного законо­дательными и нормативными актами	Отражение услуг по сделке, не заре­гистрированной в установленном порядке, недействительной сделке, отражение выручки от деятельно­сти, осуществляемой без требуемой лицензии, и т. д.
	Учетные регистры	Отражение опе­раций не в том учетном периоде	Оприходование материальных цен­ностей до перехода права собствен­ности, отнесение оказанных в про­шедшем учетном периоде услуг на себестоимость текущего учетного периода и т. д.
	Учетные регистры	Ошибки в рас­четах	Применение ошибочных расчетных формул, использование в расчетных формулах не тех исходных значе­ний и т. д.
	Учетные регистры	Отсутствие регистров бухгалтерского учета	Отсутствует аналитический учет к счету 60 по каждому поставщику, отсутствует книга продаж, отсут­ствует кассовая книга и т. д.
	Учетные регистры	Несоответствие друг другу дан­ных разных учет­ных регистров	Итог книги продаж не соответству­ет кредитовому обороту счета 68 в части НДС и т. д.
	Учетные регистры, отчетность	Ошибки в оценке	Неверная переоценка основных средств; неверная оценка товара, полученного по договору мены; неверно оценена стоимость незавер­шенного производства и т.д.
	Отчетность	Неправильное заполнение отчетности: несоответствие данных отчетно­сти учетным или отсутствие взаимоувязки отчетных данных	Кредитовое сальдо на счете 70 не соответствует сумме по строке 624 пассива баланса; нераспределенная прибыль отчетного года по стро­ке 470 пассива баланса не соответ­ствует нераспределенной прибыли по строке 190 отчета о прибылях и убытках и т. д.
	Отчетность	Неполное заполнение отчетных данных	Незаполнение граф, предусмотрен­ных ПБУ 4/99, отсутствие поясне­ний и расшифровок и т. д.
	Налоговые декларации	Несоответствие данных налого­вых деклараций данным учетных регистров	Сумма НДС, отраженная в налого­вой декларации, не соответствует итогу книги продаж и кредитовым оборотам 68 счета и т. д.
	Налоговые декларации	Неправильное заполнение налоговых деклараций	Заполнение налоговых деклараций не в соответствии с требованиями НК РФ и инструкций МНС РФ
	Налоговые декларации	Неправильное исчисление налога	Применение ставки 18/118 х-100% вместо 18% при исчислении НДС от базы без налога и т. д.
	Налоговые декларации	Несвоевременная уплата (неуплата) налога	Перечисление дохода нерезиденту без удержания НДС и налога на доход и т. д.
	Налоговые декларации	Необоснованное применение нало­говых вычетов и налоговых льгот	Применение льгот, не предусмот­ренных налоговым законодатель­ством
	Системные документы	Отсутствие системных документов	Отражение операций без заключе­ния договора, отсутствие учетной политики, непроведение инвентари­зации и т. д.
	Системные документы	Несвоевременное изготовление или изменение системных документов	Несвоевременное проведение инвентаризации, изменение учетной политики в течение года и т. д.
	Системные документы	Несоответствие системных доку­ментов законода­тельным и норма­тивным актам	Несоответствие учетной политики требованиям ПБУ Минфина РФ, несоответствие текста договора требованиям ГК РФ и т. д.

Таблица 2

Ошибки и нарушения с точки зрения возможных последствий

№ п/п	Вид (содержание) ошибки или нарушения	Последствия	Основание
	Отсутствие первичных доку­ментов, учетных регистров, неправильное отражение опе­раций, неправильное заполне­ние отчетности	Штраф 5 тыс. или 15 тыс. руб.	НК РФ
	Те же ошибки, вызвавшие занижение налоговой базы	Штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.	НК РФ
	Неуплата налога	Штраф 20% от неуплачен­ной суммы налога	НК РФ
	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	Штраф 5 тыс. или 10 тыс. руб.	НК РФ
	Нарушение срока уплаты налога	Пени в размере 1/300 ставки ЦБ РФ от неуплаченной суммы за каждый день просрочки	НК РФ
	Нарушение срока уведомления налогового органа об открытии или закрытии счета в банке	Штраф в размере 5 тыс. руб.	НК РФ
	Совершение недействительной сделки (отсутствие лицензии, мнимая или притворная цель сделки, превышение полномо­чий, отсутствие обязательной регистрации)	Возврат каждой из сторон всего полученного по сдел­ке (вследствие этого непра­вомерность отнесения поне­сенных по сделке затрат на себестоимость, неправомер­ность предъявления НДС по этим затратам и т. д.)	ГК РФ
	Осуществление валютных операций без специального разрешения, с нарушением установленных требований	Штраф в размере от одной десятой до одной целой суммы незаконной валютной операции	Кодекс РФ об админи­стративных правонару­шениях
	Нарушение эмитентом ценных бумаг порядка эмиссии	Штраф от 400 до 500 МРОТ	Кодекс РФ об админи­стративных правонару­шениях
	Нарушение эмитентом ценных бумаг порядка раскрытия информации о ценных бумагах	Штраф от 300 до 400 МРОТ	Кодекс РФ об админи­стративных правонару­шениях
	Расчеты наличными деньгами сверх установленного лимита, неоприходование в кассу денеж­ной наличности, превышение кассового лимита	Штраф от 400 до 500 МРОТ	Кодекс РФ об админи­стративных правонару­шениях
	Нарушение установленного порядка учета внешнеэкономи­ческих сделок	Штраф от 100 до 200 МРОТ	Кодекс РФ об админи­стративных правонару­шениях
	Осуществление предпринима­тельской деятельности без обязательной лицензии	Штраф от 400 до 500 МРОТ	Кодекс РФ об админи­стративных правонару­шениях
	Нарушение авторских и патент­ных прав (незаконное исполь­зование, присвоение авторства)	Штраф от 400 до 500 МРОТ	Кодекс РФ об админи­стративных правонару­шениях
	Нарушение условий хозяйст­венных договоров	Неустойка, штраф, пени, прочие санкции	Условия договора
	Причинение убытков другому юридическому или физиче­скому лицу	Возмещение убытков (реаль­ного ущерба и упущенной выгоды)	ГК РФ

Таблица3

Анализ факторов, оказывающих влияние на существенность информации

в бухгалтерской отчетности

№ п/п	Фактор	Варианты
I	II	III
	Внешние факторы
	Характеристика и состо­яние отрасли, к которой относится предприятие клиента	Отрасль тради­ционная, состо­яние здоровое, стабильное	Промежуточ­ные состояния	Отрасль новая, состояние нестабильное
	Стабильность хозяйст­венного права	Законодатель­ные и норма­тивные акты, связанные с бизнесом клиента, неиз­менны в тече­ние ряда лет	Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода	Изменялись в течение проверяемого периода
Факторы, характеризующие бизнес клиента
	Вид деятельности клиента	Производство	Торговля, посредниче­ские услуги	Внешнеэконо­мическая деятельность, реализация подакцизной продукции, игорный бизнес
	Масштаб бизнеса клиента	Малый	Средний	Крупный
	Финансовое положение предприятия	Надежное, устойчивое	Промежуточ­ное	Ненадежное, неустойчивое
Внутренние факторы
	Склонность руководства к риску	Руководство консервативно	В меру риско­ванно	Чрезмерно рискованно
	Качество менеджмента	Высокое	Среднее	Невысокое
	Опыт и квалификация бухгалтерского персонала.	Достаточные	Средние	Недостаточ­ные
	Загруженность бухгалтерского персонала	Бухгалтерский персонал в ме­ру загружен и имеет время на повышение квалификации	Загружен настолько, что не имеет времени сле­дить за изме­нениями в нормативных актах	Бухгалтерский персонал перегружен
	Ротация	Финансовый директор, глав­ный бухгалтер, работники бух­галтерии	Имела место ротация кадров незадолго до проверяемого периода	Ротация кад­ров в течение проверяемого периода
	Давление на бухгалтер­ский персонал со сторо­ны руководства	Отсутствует	Ограниченно присутствует	Неограничен­но присут­ствует
	Наличие сложных, нестандартных, неодно­значно толкуемых хозяй­ственных операций	Отсутствуют	Присутствуют в незначитель­ном количестве	Присутствуют в значительном количестве
	Организация бухгалтер­ского учета и документо­оборота на предприятии	Хорошая, отлаженная	Средняя	Недостаточная
	Организация внутрен­него контроля	Организован надежный внутренний контроль	Внутренний контроль орга­низован, но недостаточно надежен	Внутренний контроль нена­дежен или отсутствует
Факторы, зависящие от аудиторов
	Информированность аудитора о клиенте	Клиент давно и хорошо знаком аудитору	Аудитор знаком с клиентом	Новый клиент
	Наличие налоговых проверок за предыду­щие периоды	Последние 3 года проверя­лись	Год, предшест­вующий отчет­ному, не прове­рялся	Последние 3 года не про­верялись
	Опыт и квалификация аудиторов	Высокие	Средние	Невысокие
	Планируемый объем проверяемой докумен­тации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний	Уменьшенный

Дата добавления: 2014-01-15