Строка прочие обязательства

Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которым составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией заемщиком по строке Заемные средства.

Строка Прочие долгосрочные обязательства

К68 – задолженность по налогам и сборам (например при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов)

К69 – долгосрочная задолженность по страховым взносам (Например при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами)

К86 – Например при получении финансов организациями застройщиками, перед инвесторами по передаче им построенного объекта

К73 – начислено но не выплачено сотрудникам компенсация за использование личного имущества

Кредиторская задолженность по налогам и сборам включает:

Кредиторская задолженность перед покупателями возникает в случае получения аванса (полной предварительной оплаты) под поставку продукции (К62)

По негосударственному пенсионному обеспечению работников организации (К69)

Кредиторская задолженность рыночной стоимости, а так же по выплате доходов в виде распределенной прибыли (К75)

3) По ошибочно зачисленным на счета организации суммам

Доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

Бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов (пункт 9 ПБУ 13/2000)

Разницы межуд общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества. Указания об отражении в Бух учете операций по договору лизинга (проверить и указать дату указаний

1) Целевое финансирование, полученное организациями застройщиками от инвестора

2) Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов

3) Суммы НДС принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров либо при возврате перечисленного аванса

Содержание и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках

Наименование строки и пояснение к ней	Основание	Формирование
По статье «Выручка» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанный с выполнением работ и услуг, осуществлением фактов хозяйственной деятельности организации, являющиеся доходами от обычных видов деятельности. Отражается без НДС	Пункты 5-7 ПБУ 9/99	Оборот по кредиту 90/1 – оборот по дебиту 90/3
«Себестоимость продаж». По ней отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продукции, работам, услугам, проданным в отчетном периоде. Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 (Выпуск продукции), сумма превышения фактической себестоимости производственной продукции, с данных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью включаются в данную статью. В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой себестоимости), сумма данного отклонения уменьшает данные этой строки. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих и коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по строке «Управленческие расходы». Затраты, связанные со сбытом продукции, а так=же издержки обращения в статью «Себестоимость продаж» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы».	ПБУ 10/99, «Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)»	ОД 90/2 (значение с минусом)
«Коммерческие расходы». По данной строке отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а так-же издержки обращения, но по учетной политике организация их может определить в строку «Себестоимость». К коммерческим расходам относятся: · Расходы на тару и упаковку изделий · Расходы на доставку продукции и погрузку · Комиссионные сборы (отчисления) · Расходы по содержанию помещений для хранения продукции и оплата труда сотрудников склада (охраны) · Рекламные расходы · Представительские расходы = валовая прибыль-коммерческие расходы - управленческие расходы	Комментарии к инструкции по применению плана счетов	ОД 44, ОД26, ОК 91/1, проценты к получению ОК 91/1 Проценты к уплате ОД 91/2 Прочие доходы ОК 91/1 (для остальных объектов) Прочие расходы ОД 91/2 Формирование ТЕКУЩИЙ НАЛОГ ОК 68.4.1. – ОД 68.4.2 Разность оборотов по дебиту и кредиту счета 99.2.3 в корреспонденции со счетом 68.4. Положительная разница показывается со знаком минус
«Управленческие расходы». К ним относятся: · Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и расходы по ремонту · Арендная плата за помещение общехозяйственного назначения · Расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг · Расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, но связанного с управлением производства (зарплата администрации) · Административно-управленческие расходы Общепроизводственные расходы отражаются по данной строке, если организация в соответствии с установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае затраты на производство реализованной продукции отражаются по статье «Себестоимость» без учета общепроизводственных расходов.	Комментарии к инструкции по применению планов счетов
«Прибыль от продаж».	Расчет
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием ув уставных капиталах» других организаций, подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами	Пункт 7. ПБУ 9/99
«Проценты к получению». Отражаются доходы в сумме процентов, причитающихся в соответствии с договорами: · По облигациям, депозитам · По государственным ценным бумагам · За предоставление в пользование денежных средств другой организации · За использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации	Пункт 7. ПБУ 9/99
«Проценты к уплате». По данной строке отражаются расходы в сумме причитающихся к уплате в соответствии с договорами процентов по облигациям, акциям, кредитам и займам.	Пункт 11. ПБУ 10/99
По строке «Прочие доходы» отражаются: · Прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) · Сумма вознаграждения за переданное в общее владение и пользование имуществом или стоимость возвращенного имущества при его разделе сверх величины вклада (Части денежных средств). · Сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов · Штрафы пени неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании. · Поступление возмещение причиненных организации убытков · !!! Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году · Суммы кредиторской и депонентской задолженности по которым истек срок исковой давности. · Курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. · Поступления, связанные с предоставлением активов организации за оплату во временное пользование По данной строке за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (Основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, ценные бумаги, денежные средства)	Пункты 7-10 ПБУ 9/99
Строка «Прочие расходы». Отражаются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по статьям: Проценты к получению и доходы от участия в других организациях В случае, если размер указанных расходов по оценке организации является существенным (5-10% смотри таблицу Пункт 6 «Затраты на производство») они отражаются развернуто. По данной статье отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, Расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей, расходы, связанные с онулированием производственных заказов, расходы связанные с обслуживанием ценных бумаг (депозитарные, консультационные, и посреднические услуги) Если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. !!! Отражаются суммы отдельных видов налогов, причитающихся к уплате за счет финансовых результатов (Прибыли)	Пункты 11-14 ПБУ 10/99
Прибыль до налогообложения» = Прибыль от продаж +доходы от участия в других организациях+ проценты к получению - проценты к уплате + прочие доходы - прочие расходы	Расчет
Текущий налог на прибыль Сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного налога на прибыль – сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы налоговых обязательств (Д68, К77) и условных расходов по налогу на прибыль(Д68 К99) В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются начисленные в отчетном периоде в соответствии с пунктами 4 и 7 ПБУ 18/02	Пункт 21 ПБУ 18/2
Строка Изменение отложенных налоговых обязательств Отражаются начисленные в отчетном периоде	Пункт 15. ПБУ 18/02	Разность оборотов по дебиту и кредиту счета 77 – обороты по счету 84 (положительная разность показывается со знаком минус)
Изменение отложенных налоговых активов Отражаются начисленные в отчетном периоде	Пункт 14 ПБУ 18/02	Разность оборотов по дебиту и кредиту 09 – обороты 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус)
Прочее Все доходы или расходы не отраженные выше !!! Требует расшифровки		Оборот по дебиту счета 99.01 по супконтам причетающиеся налоговые санкции
Чистая прибыль Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли(убытка) до налогообложения с учетом налога на прибыль и других корректировок	Расчет

Пояснения	Формирование	Основание
По строке «Результат от переоценки оборотных активов, не включаемые в чистую прибыль (убыток) периода», отражаются суммы переоценки списанная за счет изменения добавочного капитала	Разность оборотов по кредиту и дебиту счета 83 в корреспонденции со счетами 01 и 04.	ПБУ 14/2007, ПБУ6/01, ПБУ 16/02
Результат от прочих операций. Не включаемой в чистую прибыль (убыток) периода отражаются результаты от других операций, не нашедшие своего отраженная на счетах 90, 91, 99 (например доходы и расходы будущих периодов)		Положение по ведению бухгалтерского учета утвержденное приказом Минфина №32н
Совокупный финансовый результат	Расчет Чистая прибыль + результат от переоценки внеоборотных активов…….	Приказ Минфина России №66н
Базовая прибыль (убыток на акцию) Отражается базовая прибыль на одну акцию		Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина России №29н
Разводненная прибыль. Отражается на одну акцию		Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина России №29н

Чистая прибыль в бухгалтерском учете определяется как прибыль до налогообложения, уменьшенная на величины условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

Условный расход по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде на ставку налога на прибыль (20% - 2012 год) действующий на отчетную дату.

Для расчета чистой прибыли применяют следующие формулы:

1) ЧП = прибыль до налогообложения – Условный расход по налогу на прибыль – Постоянные налоговые обязательства.

2) ЧП = Прибыль до налогообложения + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль

В экономической практике различают следующие виды прибыли:

· Номинальная (Характеризует фактический размер полученной прибыли)

Связаны с разными уровнями объема производства и указывают в какой области находится предприятие (безубыточности, прибыльности, убыточности).

Величина минимального уровня доходности принимается равной среднему проценту ставки банка по депозитам сложившейся за исследуемый период

Могут относиться по учетной политике к коммерческим расходам или к прочим расходам.

В бухгалтерском учете не нормируется и включается в расходы по обычным видам деятельности в сумме фактически произведенных затрат

!!! В налоговом учете сумма представительских расходов должна находиться в пределах 4% от затрат фирмы на оплату труда (Статья 264 НК РФ)

Расходы, которые превышают данный норматив в прочих расходах не учитываются и соответственно налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Отражается по дебиту счетов 26 и 44 (в торговле) К 60, 71, 76.

Представительские расходы могут быть отнесены на капитальное вложение, если они связаны с капитальным строительством, модернизацией, реконструкцией, приобретением основных средств или нематериальных активов.

В этом случае отражаются по дебету 02 и включаются в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов

Представительские расходы могут быть включены в состав прочих расходов если они связаны с продажей основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг

Документы, служащие для подтверждения представительских расходов:

1) Приказ (распоряжение руководителя организации на осуществление расходов на указанные цели)

3) Первичные документы (в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких либо товаров для представительских целей, оплата услуг сторонних организаций

4) Отчет о представительских расходах по проведенным мероприятиям в которых отражаются: цель и результаты проведения. В письме УФНС России по городу Москве от 16 мая 2006 года №20-12/41851 указано, что в отчете должна отражатьсчя следующая информация: цель и результаты, дата и место проведения, программа мероприятий, состав приглашенных, участники принимающей стороны

Составление отчетов не является обязательным требованием, но их наличие застрахует вас от претензий со стороны налоговой

1) Расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций (Участвующих в переговорах)

2) Расходы на завтрак, обед, для указанных лиц (но не позже 22:00)

3) Транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения

4) Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ в составе представительских расходов нельзя отражать:

2) Расходы по проживанию в гостиницах представителей других фирм прибывших для ведения переговоров

3) Расходы по приобретению проездных билетов

5) Затраты на проведение праздничных мероприятий

Отнесение затрат, связанных с презентацией по отдельным товарам необходимо четко разграничивать когда презентация будет отнесена к рекламе, а когда к представительским расходам.

Презентация в представительских целях – это мероприятие, проводимое с целью объявить о создании нового в организации (магазина, павильона, выставки) или с целью представить общественности продукцию действующей организации, отвечающая двум критериям:

1) Проводится для ограниченного четко определенного числа лиц (представители поставщиков, потенциальные партнеры)

2) Имеет согласованную программу включающую в себя

Разрешено включать в состав представительских расходов табак и алкоголь, однако существуют ограничения по объему (данный вид расхода осуществляется в размерах предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых сделок)