Денежные средства и их эквиваленты

Определение и классификация краткосрочных активов

Лекционный комплекс

По дисциплине «Финансовый учет 1»

специальности «5В050800 – Учет и аудит»

Алматы, 2012

Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

1. Определение краткосрочных активов и их классификация.
2. Определение денежных средств и их эквивалентов.
3. Учет денежных средств.
4. Система контроля над сохранностью денежных средств.
5. Дебиторская задолженность и ее виды.
6. Определение и признание дебиторской задолженности.
7. Факты сомнительной дебиторской задолженности и методы оценки сомнительных долгов.

Краткосрочные активы (current assets) - это денежные средства и прочие активы, которые, как ожидается, будут переведены в денежные средства, проданы или израсходованы для оплаты текущих обязательств в течение одного года или операционного цикла, в зависимости от того, который их них продолжительней. Операционный цикл (operating cycle) - это средний период времени между приобретением сырья и получением денежных средств от продажи товаров, для которых было приобретено сырье. Операционный цикл начинается с денежных средств, затем переходит в запасы, производство, дебиторскую задолженность и опять возвращается в денежные средства. Если в течение года проходят несколько операционных циклов, то используется годовой период. Если операционный цикл превышает год, то используется тот период, который более продолжительный.

К краткосрочным активам относятся следующие статьи:

· запасы независимо от срока их переработки и реализации;

· расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты;

· денежные средства. Денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в краткосрочные активы, если ограничения будут сняты в течение одного года;

· краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;

· дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты;

· авансовые платежи за покупку текущих активов;

· счета к получению;

· векселя к получению;

· дебиторская задолженность, возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;

· прочая дебиторская задолженность.

Краткосрочные активы могут быть представлены в бухгалтерском балансе по степени ликвидности. Пять основных элементов в разделе текущих активов:

• денежные средства (cash), отражаются по номинальной стоимости;

• краткосрочные инвестиции (current investments), отражаются по справедливой стоимости (как правило);

• счета к получению (accounts receivable), отражаются по оцененной сумме, которая, как ожидается, будет получена;

• запасы (inventory), по себестоимости или по наименьшему из значений возможной чистой стоимости продаж и себестоимости;

• расходы, оплаченные авансом (prepaid expenses), отражаются по себестоимости.

Согласно МСФО 1 параграф 57 «Актив классифицируется как краткосрочный, когда он отвечает любому из следующих критериев:

a) предполагается реализовать его, либо он предназначен для продажи или использования, в ходе нормального операционного цикла предприятия; или

b) он удерживается в основном для целей торговли;

c) предполагается реализовать его в течение двенадцати месяцев после даты баланса; или

d) он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (согласно определению в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»), если только не существует ограничение на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, двенадцати месяцев после даты баланса.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные».

Управление краткосрочными ликвидными активами является важным компонентом для достижения достаточной ликвидности. Поэтому одним из вопросов, на которые должно обращать внимание руководство, является управление потребностью в денежных средствах.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств даны в МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств».

Денежные средства (cash) - это наиболее ликвидные активы и являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они должны быть доступны для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и оборотные кредитно-денежные документы (negotiable instruments), принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье "денежные средства" отражает все наименования, включенные в денежные счета. В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты.

Иногда у компании имеется в наличии больше денежных средств, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств. В период действия высоких процентных ставок избыточные денежные средства не должны оставаться вне оборота. В таких случаях деньги вкладываются в срочные депозиты или депозитные сертификаты банков и других финансовых учреждений, в государственные или другие высоколиквидные ценные бумаги. Такие вклады называются инвестициями. Эквиваленты денежных средств (cash equivalents) это краткосрочные (менее 90 дней) высоколиквидные инвестиции, которые можно легко превратить в денежные средства.

Счет "денежные средства" может включать сумму, называемую компенсационный остаток (compensating balance), которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании. Подобные соглашения должны быть раскрыты в пояснительных записках к финансовой отчетности.

В денежные средства не входят почтовые марки (запасы канцелярских товаров), авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

Одним из способов контроля наличных денежных средств или средств, выданных авансом, является система подотчетных сумм (impress system). Общепринятая форма системы подотчетных сумм - это фонд малой кассы (petty cash fund), который устанавливается на определенном уровне. Малые кассы предназначены для управления многими видами мелких оплат, включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы, канцелярские товары и расходы по доставке.

3. Учет денежных средств Синтетический учет денег в кассе ведется на счетах подраздела 1 000 «Краткосрочные активы», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Счета по отношению к балансу активные, следовательно, посту­пление денег в кассу отражается по дебету указанных счетов, выбытие денег - по кредиту. Основные бухгалтерские записи следующие:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Кредит счетов 1040 «Денежные средства на текущих бан­ковских счетах в тенге» - при получении денег из расчетного счета;

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работ­ников» - при погашении задолженности по подотчетным сум­мам, по возмещению ущерба

и т.д.;

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг») ­при реализации за наличный расчет;

3130 «Налог на добавленную стоимости - на сумму НДC при реализации;

3520 «Доходы будущих периодов» - при получении платежей за предстоящие периоды.

Счет 1010 кредитуется по дебету следующих счетов:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при зачислении денег на расчетный счет; 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работ­ников - при выдаче денег в подотчет;

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ­при выдаче заработной платы из кассы;

7210 «Административные расходы - при использовании денег на хозяйственные нужды.

Учет операций на текущих счетах. Каждое предприятие или физическое лицо имеет право на открытие текущего счета (сберегательного счета). Одно пред­приятие может открывать несколько текущих счетов. При этом обслуживающие банки должны быть уведомлены в течение 10 дней. Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Учет денежных средств на текущих счетах ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тен­ге». Счет 1040 активный, -поступление денег отражается по де­бету, выбытие денег по кредиту данного счета. Основные про­водки:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Кредит счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы» - зачис­лены кредиты банка;

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженноеmь покупателей и заказов» - при поступлении платежей от покупателей;

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при поступлении де­нег из кассы;

5020 «Неоплаченный капитал» - при взносах в уставный капитал; 3520 «Доходы будущих периодов» - при поступлении платежей за предстоящие периоды;

3510 «Краткосрочные авансы полученные» - при получении аван­сов на поставку ЗАПАСЫ.

Счет 1040 кредитуется в дебет следующих счетов:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - в кассу полу­чены деньги;

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - при оплате счетов поставщиков 11 подрядчиков; 3010 «Краткосрочные банковские займы» - при погашении за­долженности по банковским кредитам;

3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - при оплате процентов(вознаграждений} за кредит;

3130 «Налог на добавленную стоимость» - при уплате в бюджет;

1610 министративные расходы» - при уплате комиссии банка за обслуживание;

1610 «Краткосрочные авансы выданные» - при выплате авансов на поставку ЗАПАСЫ.

Дата добавления: 2014-01-20