Внутренние источники информации

(v) имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;

(vi) существенные изменения в процессе эксплуатации актива, например:

1. простой актива;

2. планы по прекращению (или реструктуризации) производственной деятельности;

3. планы по выбытию актива в ближайшее время;

4. пересмотр срока полезной службы актива – с неограниченного на ограниченный;

(vii) факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

(viii) прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива:

1. денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом;

2. чистые потоки денежных средств существенно ниже, чем заложенные в бюджете;

3. прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезной службы актива.

Учет «предназначенных для продажи» активов осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

При определении необходимости оценки возмещаемой суммы актива применяется принцип существенности.

Если рыночные процентные ставки или прочие рыночные нормы прибыли увеличились в течение периода, не требуется проводить оценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:

(i) если эти изменения существенно не повлияли на ставку дисконта;

(ii) если эти изменения существенно не повлияли на возмещаемую сумму (например, увеличение поступлений денежных средств компенсировало рост процентной ставки).

Если существуют признаки того, что стоимость актива может уменьшиться, это может свидетельствовать о необходимости пересмотреть и скорректировать метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если не признается никакого убытка от обесценения.

приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:

- ББ - бухгалтерский баланс;

- ОПУ - отчет о прибылях и убытках.

ПРИМЕР: Убыток от обесценения Балансовая стоимость вашего завода равна $20 млн. В результате обесценения она была снижена до $19 млн. Снижение балансовой стоимости в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$1
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$1
Переоценка завода в первый год

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).

В соответствии с этим Стандартом убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.

ПРИМЕР: Увеличение балансовой стоимости актива путем переоценки с последующим ее уменьшением Балансовая стоимость завода составляла $10 млн. Завод был переоценен до $12 млн. Прирост в размере $2 млн. относится в кредит счетов капитала в составе резерва на переоценку:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	$2
Резерв на переоценку	ББ		$2
Переоценка завода в первый год

При последующей переоценке завод оценивается в $7 млн. Уменьшение в размере $2 млн. отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся $3 млн. признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Резерв на переоценку	ББ	$2
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$3
Основные средства	ББ		$5
Последующая переоценка завода во второй год

Убыток от обесценения:

(i) актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.

(ii) переоцененного актива признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.

После признания убытка от обесценения будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.

ПРИМЕР: Убыток от обесценения - уменьшение расходов на амортизацию Балансовая стоимость завода составляет $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до $40 млн. Уменьшение в размере $20 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$20
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$20
Переоценка завода

Ежегодные расходы на амортизацию (5% в год) в абсолютном выражении сократились с $3 млн. до $2 млн. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$2
Расходы на амортизацию	ОПУ	$2
Ежегодные расходы на амортизацию

При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Вопросы для самоконтроля

1. Актив подлежит обесценению в случае, если:

1. Его балансовая стоимость равна сумме, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

2. Его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

3. Сумма, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива, превышает его балансовую стоимость.

2. После проведения переоценки актива:

1. Вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным, невысока;

2. Существует вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным;

3. Необходимо оценить возмещаемую сумму актива.

Дата добавления: 2014-01-20