Доход, признанный при передаче (момент продажи)

Определение факта заключения сделки

Согласно МСФО признание дохода (revenue recognition) осуществляется по следующим критериям:

1. существует вероятность поступления на предприятие или выбытия каких-либо
экономических выгод, связанных со статьей;

2. статья имеет себестоимость или стоимость, которую можно достоверно
определить.

Необходимо помнить, что признание доходов и расходов неотделимо от вопросов измерения и признания активов и обязательств.

Критерии признания применяются к каждой отдельной сделке. При определенных обстоятельствах необходимо применять критерии признания к отдельным элементам одной сделки.

В целом бухгалтерская отчетность улучшается, если, после оценки увеличения стоимости, доход отражается как можно быстрее. На практике эти моменты могут быть:

Время отражения	Критерий	Примеры
В течение процесса производства	Установление цены, основанной на договорных или общих деловых условиях, или существование рыночных цен для различных стадий производства	Начисления: аренда; проценты; долгосрочные договора; прирост активов
На момент завершения производства	Существование определенной цены продажи или стабильной рыночной цены. Никаких существенных затрат на подготовку к продаже	Драгоценные металлы; сельскохозяйственные продукты; услуги
На момент продажи	Установленная цена на продукт. Обоснованный метод оценки суммы, которую можно получить. Оценка всех существенных расходов.	Продажа большей части товаров
На момент получения денег	Невозможность оценить полученные активы с разумной степенью точности. Вероятны существенные дополнительные расходы, которые не могут быть оценены с разумной степенью точностью на момент продажи.	Продажа в рассрочку; обмен на основные средства без достоверно установленной стоимости

Существуют следующие критерии признания доходов в ряде деловых ситуаций:

1. Доход, признанный при передаче (момент продажи).

2. Доход, признанный после передачи.

3. Доход, признанный до передачи.

2. Признание доходов

Условия для признания дохода - выполнение договора и возможность получения выручки - обычно выполняются в момент передачи товаров или услуг. Так, доход от продажи продуктов обычно признается в день продажи, то есть в тот день, когда продукт вручается клиенту. Доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были выполнены. Это так называемый метод момента продажи (point of sale) или метод реализации.

Пример: Компания "Атлантик-Восток" согласно договору с АО "Галла-Балтимор" отгрузила консервные банки в количестве 10,000 банок. Рыночная цена каждой банки составляет 35 у.е. по счету-фактуре от 25 августа 2006 года. АО "Галла-Балтимор" подтвердило, что в течение месяца полностью рассчитается с продавцом. На момент продажи продукции "Атлантик-Восток" отражает доход от реализации:

Дебет Счета к получению 350,000

Кредит Доход от реализации продукции 350,000

Когда товары или услуги проданы с гарантией, то издержки, связанные с гарантийным обслуживанием этих товаров, скорее всего, будут понесены после передачи. Когда такие издержки могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи (метод момента продажи), а также предусматриваются будущие издержки по гарантии.

Отсроченный доход

Компания, продающая подписку на журналы, или авиакомпания, продающая билет на какую-либо будущую дату, получает наличные до того, как происходит доставка товара или услуги. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен (или услуга не будет оказана). В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать продукт, после чего записывается обязательство. Это обязательство называется отсроченный доход или не заработанный доход (unearned revenues). Он не признается как доход до тех пор, пока товар не будет доставлен или услуги оказаны.

Например, издательство получило по подписке за 2006 год плату за журнал в сумме

600,000 у.е.

Дебет Денежные средства 600,000

Кредит Отсроченный доход 600,000

Журнал выпускается 1 раз в месяц. Полученная сумма 600,000 у.е. делится на 12, что равняется 50,000 у.е, которые необходимо относить на счет учета дохода равномерно по месяцам со счета «Отсроченный доход»:

Дебет Отсроченный доход 50,000

Кредит Доход от реализации продукции 50,000

Если обменивается товар на товар равнозначный или идентичный, то такой обмен считается сделкой, не приносящей доход. Продажа товаров или оказание услуг в обмен на другие товары или услуги, то есть бартер, рассматривается как сделка, приносящая доход.

Прибыли и убытки обычно признаются, как только они реализуются или станут реализуемыми. Когда один или оба критерия не соблюдены, признание доходов откладывается, и признание происходит после доставки товара или выполнения услуг. Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении конечной суммы дохода, которая будет получена (реализована), или при определении, является ли в действительности процесс получения прибыли полным.

Дата добавления: 2014-01-20