Основные средства (стандарт №16)

Стандарт 16 устанавливает правила отражения в отчетности основных средств (ОС) — собственности, занимаемой владельцем (в т.ч. ОС (собственности), предназна­ченных для дальнейшего использования в качестве собственно­сти, занимаемой владельцем).

Основные средства – средства труда, многократ­но участвующие в процессе производства, т.е. использующиеся в течение бо­лее одного учетного периода.

МСФО предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к ОС или к товарно-материальным запасам нахо­дится в компетенции бухгалтера, который принимает во внима­ние конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл (никакого стоимостного критерия для разделения объектов на основные средства и запасы нет). Большинство за­пасных частей и инструментов обычно показываются как запасы, крупные же запасные части и резервное оборудование, предпо­лагающееся к длительному использованию (иногда нерегулярному), включаются в состав ОС.

Если составные части актива имеют различные сроки полез­ного функционирования или приносят выгоды предприятию в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты ОС.

Структура ОС определяется предприятием само­стоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов их использования.

Первоначальная оценка ОС:

1) критерием капитализации расходов служит их непосредст­венное отношение к операциям, связанным с получением и вво­дом ОС в эксплуатацию;

2) очень важ­на, т.к. она окажет влияние на величину активов предпри­ятия, амортизируемую сумму, себестоимость, в конечном счете, на прибыль;

3) применяется принцип исторической стоимости, т.е. в нормальных условиях первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего периода их эксплуатации;

4) в ряде случаев предприятие м.б. заинтересовано в завы­шении первоначальной оценки объектов ОС, стремясь капитализировать как можно больше расходов. Для того, чтобы пресечь такие стремления стандарты дают подроб­ные правила для расчета первоначальной стоимости ОС;

5) объект ОС, признанный в качестве актива, оценивается по фактиче­ской стоимости приобретения.

Фактическая стоимость – покупная цена, в т.ч. импортные пошли­ны и не возмещаемые налоги на покупку, и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности к экс­плуатации.

Фактическая стоимость приоб­ретения – сумма уплаченных за объект денежных средств или их эквивалентов, т.е. сумма всех прямых расходов предпри­ятия, связанных с приобретением ОС, включая доставку в надлежащее место и приведение в рабочее состояние.

К прямым затратам можно отнести:

– затраты на подготовку установочной площадки;

– затраты по доставке и разгрузке;

– затраты на установку.

Не включаются в фактическую стоимость ОС:

1) проценты по кредиту, взятому на приобретение ОС;

2) ад­министративные и другие общие накладные расходы, если они не являются насущно необходимыми именно для приобретения или доведения до рабочего состояния этого актива.

Для операций обмена: спра­ведливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Все последующие капиталовложения, связанные с объектами ОС, принято делить:

1) на приносящие дополнитель­ную экономическую выгоду – признаются ОС;

2) на не приносящие дополнитель­ную экономическую выгоду – признаются расходами за период и соответственно относятся на счет прибылей и убытков.

Последующие капиталовложения приносящие дополнитель­ную экономическую выгоду признаются как актив, т.е., при­бавляются к первоначальной стоимости ОС. К подобным случаям относятся:

1) реконструкция ОС, дающая возможность увеличить срок его полезного функционирования и его мощность;

2) повышение качества ОС в результате его усовершен­ствования, которое, в свою очередь, вызывает повышение качества выпускаемой продукции;

3) применение новых производственных процессов, способ­ствующих значительному сокращению расходов на ос­новную деятельность.

Амортизация – распределение стоимо­сти актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока полезного экономического использова­ния ОС.

Амортизируемая сумма (или стоимость актива, подле­жащая амортизации) – историческая стоимость или про­чая стоимость, используемая в бухгалтерской отчетности (подразу­мевается стоимость с учетом переоценки), уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости.

Составляющие, необходимые для правильного отра­жения амортизации:

1) первоначальная стоимость (стоимость, заменяющая ее в результате переоценки);

2) ликвидационная стоимость;

3) срок полезного экономического использования.

Ликвидационная стоимость – чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по выбытию.

Час­то ликвидационная стоимость бывает несущественной, тогда ее не принимают во внимание при расчете амортизируемой суммы.

Оценка ОС:

3) основной подход – по исторической стоимости (с учетом амортизации и обесценения). Ликвидационная стоимость остается неизменной, определяется на дату приобретения объекта;

4) допустимый альтернативный подход – по переоцененной стоимости (с учетом амортизации и обесценения). При каждой переоценке актива, определяется новая ликвидационная стоимость, на основе превалирующих на эту дату цен

Срок полезного функционирования ОС (устанавливается самим предприятием):

1) либо период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив;

2) либо количество единиц продукции или подобных еди­ниц, которое предприятие ожидает получить от использования актива.

Факторы, принимаемые во внимание при расчете срока полезного функционирования объектов ОС:

1) предполагаемое использование актива (предполагаемая производительность, загрузка);

2) ожидаемый физический износ, обусловленный количеством смен, программой по ремонту и техобслуживанию и т.п.;

3) моральное устаревание оборудования;

4) правовые или подобные ограничения на использование актива (окончание срока аренды).

Основные положения по сроку полезного функционирования:

– главным при установлении срока полезного функционирования является вопрос о том, в течение какого пе­риода актив будет приносить экономическую выгоду (а при. вы­боре того или иного метода амортизации-— каким образом эта экономическая выгода будет распределяться по периодам);

– м.б. короче чем экономический срок службы (после ис­пользования только части экономической выгоды, заключаю­щейся в активе);

– его периодиче­ски следует пересматривать;

– он м.б. продлен в результате последующих капиталовложении, но существует также достаточно много факторов, обусловливающих необходимость его сокращения (моральное устаревание объекта, изменение на рынке выпускаемой продукции и т.д.);

– на увеличение длительности срока может повлиять политика, проводимая предприятием в области ремонта и обслуживания объекта ОС;

– если срок значительно изменен, необходимо скорректировать и суммы амортизационных отчислений текущего и будущих периодов;

– возможность и необходимость пере­смотра срока полезного функционирования является очень важным моментом для получения реальной картины финансового положения предприятия, т.к. суммы амортизации, начис­ленные за отчетный год, во многом определяются именно сро­ком полезного службы.

Если по окончании использования объекта возникают значи­тельные затраты по его демонтажу, перемещениюили восста­новлению, то:

1) либо они уменьшают ликвидационную стоимость и уве­личивают таким образом ежегодное начисление аморти­зации;

2) либо такие затраты признаются как отдельный расход в течение срока полезного функционирования объекта ОС и обязательство по этим затратам пол­ностью обеспечивается в конце срока полезной службы.

Стандарты предлагают несколько методов начисления аморти­зации. Для каждой группы ОС предприятие выбирает один из разрешенных способов и затем из года в год применяет именно его, изменение может считаться обоснованным только в случае, если какой-либо другой метод станет более соответствовать распределению получаемой экономической выгоды от эксплуата­ции объекта по годам. Многовариантность методов обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и рас­ходов. Если доходы от функционирования объекта ОС распределяются по годам практически равномерно, более правильным будет использование метода прямолинейного списания. Но довольно часто модель получения экономической выгоды от данных активов отражает постепенное уменьшение отдачи.

Методы начисления амортизации:

1) равномерное начисление (прямолинейное списание);

2) метод уменьшаемого остатка;

3) метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, напри­мер, объем выполненных работ, объем- произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел лет).

Выбранный метод может и должен пересматриваться, если есть изменение в предполагаемой модели получения экономи­ческой выгоды от актива. Если другой метод действительно более адекватен новой модели, то производится изменение учетной оценки объекта, также корректируются амортизаци­онные отчисления текущего и будущих периодов, вносятся соответствующие исправления в учетную политику предпри­ятия. Возможность выбора для каждой группы ОС своего метода амортизационных начислений, во-первых, позволяет более точно следовать принципу соответ­ствия и, следовательно, повышает достоверность информации финансовой отчетности; во-вторых, заставляет бухгалтера внимательнее подходить к каждой группе объектов (как к образованию группы, так и к анализу модели получения эконо­мической выгоды, характерной для нее).

Переоценка:

1) т.к. объект ОС используется предприятием более длительное время, чем другие активы, то для него становится более вероят­ным изменение рыночной цены Þ, может поя­виться значительное расхождение между балансовой стоимо­стью и справедливой рыночной стоимостью на отчетную дату. Для того чтобы учитывать такие изменения, приходится идти на нарушение принципа исторической стоимости, поэтому МСФО не поощряют использования переоценки при учете ОС. Тем не менее, в случае когда; нельзя пренебречь изменением цен (игнорирование данного факта ведет к нарушению достоверности картины финансового положения предприятия), применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств;

2) Переоценка обычно должна проводиться по текущей, рыночной стоимости, если информация о рыночной стоимости отсутствует, то в качестве новой оценки м.б. принята восстановитель­ная стоимость с учетом износа;

3) для определенных категорий ОС переоценку рекомендуется производить с привле­чением независимых квалифицированных оценщиков;

4) частота переоценки зависит от рыночной конъюнктуры, од­нако, при определении необходимости переоценки надо прини­мать во внимание требование принципа существенности. Для из­бежания слишком сильных различий между балансовой и справедливой рыночной стоимостью временные перерывы меж­ду переоценками не д.б. чересчур длинными;

5) для ряда объектов ОС со значительными и неустойчивыми изменениями в справедливой рыночной стоимости наиболее подходит ежегодная переоценка;

6) при слабых отклонениях справедливой рыночной цены достаточной будет переоценка раз в три или пять лет;

7) переоценка объекта ОС всегда предполагает необходимость учесть возможные изменения в об­ласти его применения по сравнению с настоящим временем;

8) в практике учета переоценки предлагается использовать:

– либо схему проводок, действующую в настоящее время в российской практике. Сумма накопленной амортизации и первоначальной стоимости ОС увеличи­вается на один и тот же коэффициент;

– либо метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства, при этом амор­тизация начинается заново, ставки амортизации пере­сматриваются с учетом оставшегося срока полезного эко­номического использования и ликвидационной стоимости (которые также м.б. пересмотрены).

Дата добавления: 2014-01-20