История разветия бухгалтерского учета

Поделки из камня.

Слово «бухгалтер» происходит от немецкого: buch – книга, halter – держатель, что в переводе означает «регистратор хозяйственных операций, или ответственный за организацию и правильное прочтение учетных данных».

Термин «бухгалтер» появился в XV веке. Из истории известно, что первым должностным лицом, получившим звание бухгалтер, был Христофор Штехер – делопроизводитель Инсбрукской счетной палаты.

В Венском государственном музее хранится приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., статья 5 которого гласит: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христофор Штехер, а в помощь к нему дать писца палаты по имени Ульриха Мерингера, который должен также присутствовать на всех совещаниях, касающихся счетоводства».

С этого времени термины «бухгалтер» и «бухгалтерия» вытесняют старые названия и постепенно распространяются повсюду.

В России эти термины появились в XVIII веке, чему способствовало осуществление реформ Петором I, возникновение торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало. Поэтому не случайно лицом, первым получившим в России звание бухгалтера, был голландский купец Тиммерман, который приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 г. Был назначен главным бухгалтером Петербургской таможни.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет. На ранних этапах развития цивилизации само понятие «учет» отсутствовало. Существовало натуральное хозяйство. Оно было небольшое и сведений о нем было не слишком много. Все это не вызывало потребности в ведении учета, хозяйственная деятельность фиксировалась в памяти человека.

Под воздействием социально-экономических и политических преобразований стало развиваться хозяйство, менялись объемы его деятельности, возрастала сложность хозяйственных операций. Появилась необходимость не только наблюдать, но и измерять, регистрировать события хозяйственной деятельности. В результате возникла потребность в осуществлении письменного учета, чему способствовали следующие условия:

1) Большие размеры хозяйственной деятельности;

2) Возникновение письменности;

3) Появление арифметики.

Таким образом, с одной стороны, возникновение учета было объективно обусловлено развитием хозяйственной деятельности, а, с другой стороны, развитие человеческой цивилизации способствовало развитию и совершенствованию учета.

В античный период формируется натуралистический подход к учету: фиксируются только материальные ценности, инвентарь. Позже происходит разграничение учета натуральных ценностей и денежных средств. Формируются инвентарный учет (имущества, инвентаря) и камеральный учет (прихода и расхода денежных средств). Контрольная функция в учете становится главенствующей.

Античный хозяйственный учет не предусматривал вычисления финансового результата. Натуралистический подход ограничивал объекты учета инвентарем, денежными средствами, расчетами, сформировал лишь первые учетные приемы (счет, инвентаризацию, контокоррент, смету), принимал во внимание в учете только свершившиеся события – факты хозяйственной жизни. Такой подход лег в основу создания схемы простого учета, основанного на простой записи на счетах.

В натуральном хозяйстве, где учет велся в натуральном измерителе, записи производились только в количественном выражении. С возникновением денег, товарно-денежных отношений и развитием товарного хозяйства деньги постепенно приобретают роль всеобщего эквивалента, и все имущество начинает измеряться в денежном выражении.

В результате в учете появляется единый денежный измеритель, учетные объекты становятся сопоставимыми, формируется учетная совокупность на основе денежного выражения не только однородных, но и разнородных объектов (имущества, денежных средств, расчетов).

Учет кассовых операций требовал соответствующего контроля. Он сводился к разделению: операции параллельно отражали два бухгалтера, а ключи от сундуков, в которых хранились деньги, находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручали ключ перед вскрытием кассы). Например, в Новой Испании (1531 г.) сундук-касса имел три замка и вскрывался только в присутствии трех лиц, каждое из которых имело ключ только от одного замка. В кассе хранились кассовая книга, переплетенная, прошнурованная, с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй – расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.

Создание книгопечатания значительно способствовало развитию бухгалтерии.

В средневековый период происходит возникновение системы двойной записи, с появлением которой связывается зарождение бухгалтерского учета. Основными предпосылками возникновения двойной записи являются:

1) широкое распространение в Европе десятичной арабской системы исчисления и десятичного числового ряда, постепенное вытеснение громоздкой римской системы исчисления;

2) научно-технические (изобретение пороха, компаса) и технологические (производство бумаги в Китае, книгопечатание в Европе) достижения, стимулирующие развитие торговли и мореплавания, новые географические открытия;

3) значительные социально-экономические изменения, связанные с распространением торговли, коммерции, посредничества, частной собственности, использованием капитала, в результате чего формируются самостоятельно хозяйствующие единицы - товарищества, партнерства и т.д. как предприятия, отдельные от имущества собственников;

4) широкое развитие и усложнение кредитных отношений, сохранение традиций римского права (удовлетворение требований кредиторов), на основе которого впоследствии формируется торговое (хозяйственное) право;

5) объективная потребность в выявлении финансового результат как критерия эффективности хозяйственной деятельности, без оценки которого дальнейшее развитие становится невозможным ввиду необходимости постоянно соизмерять полученную прибыль с вложенными экономическими ресурсами.

В совокупности эти предпосылки одновременно не наблюдались ни в одной стране мира. Однако, начиная с XII в., в городах Италии происходит сосредоточение посреднических и транспортных сообщений, а сама страна становится центром торговли между Европой и Ближним Востоком. В этих условиях цель использования капитала меняется: он должен обеспечивать устойчивость эффективности хозяйственной деятельности.

Критерием эффективности хозяйственной деятельности выступает рентабельность как отношение прибыли к вложенному капиталу. Однако, используя простую запись, выявить рентабельность невозможно, поскольку в простой учетной совокупности вообще отсутствуют счета капитала. Вследствие применения техники простой записи результат хозяйственной деятельности выражает приростом богатства, рассчитанным как разница между двумя имущественными массами за период между двумя инвентаризациями.

Смысл двойной записи сводится к тому, что номенклатуру счетов простой записи вводятся счета капитала, в результате чего появляется возможность все факты хозяйственной деятельности отражать дважды. Функционирующие экономические ресурсы рассматриваются в виде разнообразного воплощения капитала. С применением счета капитала появляется возможность определять финансовый результат хозяйственной деятельности сугубо учетными способами, что способствует введению в учетную совокупность счетов прибыли и убытков.

Двойная запись явилась результатом практического развития общества и совершенствования техники учетных записей. Купцы Средневековья вели счетные книги и счета прибылей и убытков, составили балансы и отчеты, видоизменяя и преобразовывая простую запись. Эта техника позволила реформировать хозяйственный учет, изменить его методологию, постепенно превратить простую запись в двойную, а учет - в замкнутую систему.

Первое литературное описание двойной записи принадлежит монаху ордена францисканцев итальянскому профессору математики Луке Пачоли (1445 – 1517 гг.). В 1494 г. в Венеции выходит в свет его печатный труд по математике «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях», составной частью которого является «Трактат о счетах и записях». Трактат имеет самостоятельное значение и оказывает особое влияние на учет. В нем последовательно излагается учетная процедура, названная автором диспозицией, от инвентаря (перечня имущества) по трем книгам: Мемориалу (памятной книге хозяйственных операций), Журналу (книге хронология хозяйственных операций по открытым счетам) и Главной книги (списку, реестру счетов) к Пробному балансу и Балансу (инвентарю) с помощью заключения счетов и вывода прибылей и убытков. Математический подход дает возможность точной проверки арифметической правильности учетных записей, а использование счетов прибылей и убытков – исчисление финансовых результатов без проведения инвентаризации.

Помимо порядка и правил ведения счетов в доказательство контрольной функции двойной записи ы Трактате отражены многообразные хозяйственные ситуации: операции мены, расчеты с «ссудными камерами» - учреждениями по государственным займам и выплате по ним процентов, с «посредническим бюро» - организациями по сбору налогов, с банками, векселями, с отделениями фирмы (филиалами, внутрифирменные расчеты). В Трактате имеется классификация расходов на обыкновенные и чрезвычайные, указание на события во время выведения баланса(события после отчетной даты – в современной интерпретации) и сомнительные долги, представлен порядок ведения деловой, документации, присутствует неоднородность оценки учетных объектов.

Взаимодействие между дебетом и кредитом счетов у Л.Пачоли обеспечивается жесткой математической связью, в результате чего итог Главной книги в «Дать» (дебет) должен быть равен итогу Главной книги в «Иметь» (кредит). На основе этого равенства формируются два основных положения, которые впоследствии стали называться постулатами Пачоли.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи, - книга БенедеттоКотрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., но напечатанная только в 1573г. Поэтому книга Луки Пачоли признается историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Заслугой Л. Пачоли, который не претендовал на первенство изобретения двойной записи, считая ее многовековым достоянием человечества, является систематизированное изложение приема двойной записи, который впоследствии трансформируется в общепринятый принцип двойственности.

Значение «Трактата о счетах и записях» Л. Пачоли универсально не только в обобщении математических знаний, но и в описании учетной процедуры Средневековья.Рассмотрение «дебета» и «кредита» как абстрактных категорий формирует фундамент теоритического построение учетного знания и выделения учета в самостоятельную науку. Система двойной записи составляет основу учетной методологии, а принцип двойственности определяет приоритетное место двойной записи других методологических приемов учета.

Промышленный переворот в Англии в 1750-1830гг. дает начало промышленному этапу в развитии учета, который продолжается до 1900-1920гг. затрагивая все индустриально развитые страны.

В это время возникает понятие «действующее предприятие», происходит разграничение понятий «капитал» и «прибыль», формируется потребность в управленческой информации о произведенных затратах при производстве и сбыте продукции.

В учете выделяют новые трактовки понятий: «амортизация», «износ», «себестоимость», «калькуляция», возрастает значимость оценки экономических ресурсов для включения их в себестоимость и исчисления прибыли.

В XIX в. С расширением индустриального производства и распространением акционерных обществ учет начинает развиваться на теоритической основе и окончательно формируется в научное знание.

В1892г. Русским ученым Е.Е. Сиверсом предложены специальные термины: «счетоводство» - для обозначения вида учетной деятельности и «счетоведение» - для обозначения науки об учете.

Основу теоретической мысли в промышленный период составляет теория баланса. В конце XIX – начале XX вв. на ее базе формируется самостоятельное учетное направление – балансоведение, развившееся впоследствии в финансовый анализ.

В 1854 г. Появляется первое Общество бухгалтеров в качестве независимого негосударственного профессионального объединения. Его члены получают право на звание «присяжного бухгалтера».

Впоследствии аналогичные организации создаются в Англии (1870г.), Канаде (1880г.), США (1887г.). Этим организациям отводится исключительно важная роль профессионального регулирования бухгалтерского учета. Их деятельность осуществляется наряду с его нормативным (законодательным) регулированием. В России в XIX в. Также предпринимаются попытки создания института присяжных бухгалтеров. Однако в тот же период они не оказались успешными.

Институт профессиональных бухгалтеров России создан в 1997 г. Основной его целью является профессиональное объединение и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента для решения задач совершенствования их профессиональной подготовки, разработки методологии и методики бухгалтерского учета и аудита.

Современный этап развития бухгалтерского учета приходится на XX– начало XXI вв. Это период информационной насыщенности учетной информации и развития бухгалтерского учета как функций управления деятельностью хозяйствующих субъектов. Возникших в Средневековья афоризм о том, что учет является функцией управления, вXX в. приобретает особую актуальность. Формируется принципы бухгалтерского учета, совершенствуется законодательство, регламентирующее правила и порядок ведения бухгалтерского учета, развивается налоговое законодательство, происходят гармонизация и международная стандартизация бухгалтерского учета. Учетная информация превращается в сложную информационную совокупность, отвечающую требованиям регламентации бухгалтерского учета, с одной стороны, и составляющую качественную основу информационного обеспечения процесса управления – с другой.

Дата добавления: 2014-01-20