Техника и способы исследования документов

Проверка документов – это не только изолированное их изучение. По документам делают ряд выводов и обобщений, которые основываются на взаимосвязи разных документов, на их группировке, сравнении. Ревизия изучает документы в несистематизированном хронологическом порядке или в систематизированном виде, т.е. с группировкой по типам операций.

К документам в ревизии относят любой письменный акт, специально изготовленный с целью закрепления сведений об осуществленных фактах, который соответствующим образом закрепляет факт действительности. Для оценки качества документов ревизором могут быть приняты любые представленные заинтересованными лицами письменные сведения, включая данные внесистемного учета, переписку личного характера и т.п. Доказательная сила документа определяется не техникой его изготовления и отражения действительности, а характером и сущностью отраженных фактов, имеющих значение для ревизии.

Документ должен проверяться по форме и по содержанию отраженных в нем операций. После проверки его можно характеризовать как доброкачественный или недоброкачественный.

Доброкачественный документ – это первичный документ, который отвечает действующему законодательству, требованиям и положениям о документах и записях в бухгалтерском учете.

Недоброкачественным документом считается документ, который не отвечает требованиям и отражает осуществленную операцию в искаженном виде. Недоброкачественные документы по содержанию отраженных в них операций считаются подделанными и делятся на две группы: с материальной подделкой и интеллектуальной.

Материальная подделка – это изменение содержания оригинала документа путем подчисток, исправлений, дописок и т.п. Если в документах видны следы подделки, то они должны изыматься ревизором для экспертизы.

Документы с материальной подделкой разделяются на две группы: с частичной подделкой и полностью поддельными.

При частичной подделке – исправляется содержание текста, имеются следы подчисток, травления и т.п.

Полностью поддельные документы могу изготовляться на бланках других предприятий, имеет подделки подписи должностных лиц и т.п.

Подчистка – это механическое уничтожение текста документа путем стирания или вырезания. Основными признаками подчисток являются:

¨ нарушение структуры верхнего слоя бумаги;

¨ уменьшение толщины бумаги в месте подчистки;

¨ наличие фрагментов уничтоженного текста;

¨ растекание чернил;

¨ изменения защитных сеток, знаков, штрихов и т.п.

Травление – уничтожение фрагмента текста химическим способом. Признаками травления являются:

¨ матовые пятна на бумаге;

¨ изменение оттенка цветной бумаги;

¨ растекание штрихов;

¨ остатки первоначального текста и т.п.

Дописки – это вставки, приписки, переделки, вносимые с целью изменения первоначального содержания операции. Признаки - необычное размещение текста.

Интеллектуальная подделка – это составление и выдача документа, правильно оформленного с формальной стороны, но содержащего неправдивые данные. Такие документы подразделяют на бестоварные и безденежные.

Бестоварные - это документы, которыми оформлено движение активов в то время, когда они в действительности не перемещались.

Безденежные – операции оформляющие движение денег, которые в действительности не осуществлялись.

Фальшивыми документами следует считать документы, реквизиты и содержание которых не отвечает действительности. Подделанные документы могут быть действительными и недействительными. Недействительные документы утратили свою силу на момент представления (чек, доверенность, срок действия который прошел).

Подделки также подразделяются на осуществленные должностными или частными лицами.

Должностная подделка – это внесение должностным лицом в официальные документы неправдивых данных, подчистки и т.п. Это способ сокрытия растрат, краж.

Подделка частного лица – это подделка удостоверения или другого документа, который выдается государством или предприятием, и на основании которого предоставляются определенные права или отменяются обязательства.

Признаки наличия в документах подделок:

¨ отсутствие при исполнительном документе распорядительной надписи;

¨ отсутствие при распорядительном документе исполнительного;

¨ составление документа с нарушением установленной формы;

¨ не заполнение всех необходимых реквизитов в документе;

¨ несоответствие отдельных реквизитов документа;

¨ недооформленные документы или наличие лишних реквизитов;

¨ отсутствие необходимых приложений к документу;

¨ суммарное несоответствие основного документа и приложений к нему;

¨ расхождения в содержании нескольких экземплярах одного и того же документа;

¨ подписание документа лицом, не имеющим на это право;

¨ подделка подписей.

Общая методика, применяемая при исследовании фактов действительности:

1. Проверка документов и записей в учетных регистрах по форме.

2. Проверка соответствия документального оформления осуществленной операции действующим правилам.

3. Встречная проверка документов и записей с учетными регистрами.

4. Исследование соответствия операций, отраженных в документах, фактически осуществленным операциям.

5. Проверка объективной возможности осуществления хозяйственных операций, отраженных в документах, учетных регистрах и отчетах.

6. Проверка достоверности материалов ревизии на основании документов и записей в учетных регистрах.

7. Комплексное изучение отдельных операций.

8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

9. Восстановление количественно-суммового учета.

10. Контрольное сравнение различных документов.

Дата добавления: 2014-01-20