Проверка соблюдения правил составления корреспонденции счетов и достоверности записей в учетных регистрах

Ревизионное исследование хозяйственных операций

Под хозяйственными нарушениями следует понимать осуществление операции с несоблюдением действующих нормативно-законодательных актов или действия должностных лиц, препятствующие объективному осуществлению операции и направленные против соблюдения плановой, договорной, финансовой и трудовой дисциплины.

Под способом осуществления нарушений в ревизии (80-90% всех нарушений выявляется ревизией) понимают объективные и субъективные действия нарушителя, которые оставляют документальные следы и позволяют при помощи определенных способов и приемов получить сведения о сущности осуществленных нарушений, их обстоятельства, лицо, осуществившее их. В ревизии изучаются факты «от способа осуществления нарушения – до способа его выявления». Объектом нарушений является установленная система, порядок и техника осуществления операций с ресурсами предприятия и источниками их формирования. В качестве предмета нарушения выступают денежные средства и имущество предприятия, а в качестве субъекта нарушения – конкретные лица, осуществившие нарушения.

Хозяйственные нарушения подразделяются на два вида:

¨ которые наносят ущерб – недостачи, потери, кражи, бесхозяйственность, приписки, т.е. все то, что наносит ущерб предприятию;

¨ которые выражаются в несоблюдении установленного порядка ведения хозяйства, т.е. нарушения препятствующие нормальной работе предприятия.

Оба вида нарушений являются противозаконными и приносят ущерб предприятию и государству.

Ревизор обязан установить причины нарушений – явления, рождающие эти явления и последствия их.

В ряде случаев злоупотребления, которые осуществляются при участии бухгалтеров, скрываются путем неправильного составления корреспонденции счетов.

Существуют следующие нарушения:

1. Составление корреспонденции счетов без документов или справок бухгалтерии.

2. Заведомо неправильное составление корреспонденции счетов.

3. Составление бездокументальной сторнировочной записи.

4. Составление проводок не в период осуществления операции, а через время.

5. Отсутствие корреспонденции счетов в документах.

Каждый факт, имеющий денежное выражение, отражается в учете двойной записью. Поэтому, неполнота записей или ошибки в них автоматически выявляются при составлении проверочного баланса. Однако, равенство итогов по дебету и кредиту не исключает наличие ошибок:

¨ операция вообще не зарегистрирована в журнале и не разнесена в Главную книгу;

¨ неправильно составлена проводка, а в Главную книгу перенесена правильно;

¨ сумма из документа перенесена неправильно на счет;

¨ сумма ошибок по дебету перекрывается суммой ошибок по кредиту.

Такие ошибки можно выявить сравнением итогов счетов в Главной книге с итогами оборотных ведомостей.

Злоупотребления, как правило, скрывают неправильными или не подтверждаемыми документами записями в учетных регистрах. Внешние признаки злоупотреблений:

1. Отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учета, накопительных ведомостях, журналах-ордерах, Главной книге.

2. Отсутствие аналитического учета на балансовых и забалансовых счетах, на которых их ведение обязательно.

3. Наличие кредитового сальдо на активных и дебетового на пассивных счетах.

4. Ведение балансовых счетов, не предусмотренных планом счетов.

5. Наличие записей без документов.

6. Наличие неправильных учетных записей.

7. Неправильный подсчет итогов и перенос с одной страницы регистра на другую.

8. Несоответствие в записях одних и тех же операций в разных учетных регистрах.

9. Несоответствие данных аналитического учета с проводкой.

10. Безосновательные и не оговоренные исправления в учетных регистрах.

11. Отсутствие оборотов и сальдо в регистрах.

12. Уничтожение записей подчистками и исправлениями.

13. Несоответствие отчетных данных записям в учетных регистрах.

14. Закрытие счетов без разноски в регистры.

Дата добавления: 2014-01-20