Внешний и внутренний аудит налогообложения

По отношению к экономическому субъекту аудита налогообложения разделяется на внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит разделяется на обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит определен ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности». При этом налоговый аудит не включен в состав указанной статьи. Обязательным по закону об аудиторской деятельности налоговый аудит не является. В то же время имеют место обстоятельства, когда экономический субъект не может отказаться от проведения аудита, если его назначение предписано следственными органами или определением суда. По возможности проведения аудита для экономического субъекта налоговый аудит будет обязательным по факту его проведения, но по закону об Аудиторской деятельности не будет классифицирован как таковой. В настоящее время отсутствует в законодательной базе требования проведения обязательного аудита налогообложения.

Таким образом, аудит налогообложения проводится на основе инициативного аудита или аудита по специальным аудиторским заданиям, который также может быть отнесен к инициативному аудиту.

Внешний аудит налогообложения не имеет зависимости от руководства экономического субъекта и несет ответственность в рамках договора и законодательства об аудиторской деятельности.

Внутренний аудит осуществляет проверки по утвержденным или согласованным графикам проверки исключительно внутри одного юридического лица. Аудиторы при проведении внутреннего аудита налогообложения являются работниками экономического субъекта или одного из предприятий, входящих в холдинг.

Целью внутреннего аудита является: выявление ошибок при исчислении налогов и сборов и разработка мероприятий по их предупреждению и устранению, и усилении системы налогового контроля.

Для достижения цели внутренний аудит может иметь следующие задачи:

-проверить правильность расчетов налогов и обязательных платежей;

- оценить правильность, своевременность и полноту составления налоговых деклараций, расчетов.

-оптимизировать порядок формирования налоговой базы с целью снижения налоговой нагрузки, на основе применимого законодательства, путем изменения способов исчисления, замены налоговых режимов;

-оценить возможность получения льгот, отсрочек, реструктуризации или налогового освобождения в рамках законодательства;

-выявить и устранить неэффективность системы внутреннего контроля экономического субъекта.

- определить степень налоговых рисков и потенциальных потерь предприятия в случае проверки контролирующими органами.

Осуществление аудита налогообложения является составной частью системы внутреннего контроля. т.е он осуществляется системой внутреннего контроля самого предприятия, но обладает при этом достаточной степенью независимости

По результатам внутреннего аудита формируются рекомендации по усилению или совершенствованию системы внутреннего контроля по налоговому учету. Направлен также внутренний аудит налогообложения на снижение налоговых рисков в сфере применения налогового законодательства. Отчеты внутренних аудиторов рассматриваются руководством экономического субъекта и их относят к конфиденциальной внутренней документации. Периодичность работы зависит от структуры предприятия и задач, которые решает внутренний аудит.

Внешний аудит налогообложения осуществляется в соответствии со специальными аудиторским заданиями по проверке правильности учета расчетов по отдельным налогам и сборам. Инициаторами проведения аудита налогообложения могут являться как собственники экономического субъекта, так и его исполнительный орган. Необходимость проведения налогового аудита внешними аудиторами может быть обусловлена следующими обстоятельствами:

- предприятие не подлежит обязательному аудиту, но руководство испытывает потребность в независимой оценке правильности исчисления налогов и снижения налоговых рисков;

-произошла смена руководства предприятия (исполнительного органа, главного бухгалтера, бухгалтера по налогам);

-имеются предположения о предстоящей проверке контролирующими органами (налоговой службой);

- инвесторы предприятия проявляют заинтересованность в «чистоте» налоговых платежей, при планируемом расширении масштабов деятельности предприятия;

-имеются результаты налогового контроля и предприятию предъявлены требования по уплате штрафных санкций;

- производится внедрение (замена) программного продукта по организации и ведению налогового учета;

- оценивается возможность замены налогового режима, проведение реструктуризации предприятия;

- предприятие готовится к процессу реорганизации и желает получить независимую оценку качества исчисления налогов

-планируется использовать реструктуризацию налоговых обязательств и требуется независимое мнение специалистов по прогнозу результатов реструктуризации и оценки возможности выполнения ее условий по текущим налоговым платежам.

Могут иметь место и иные причины проведения налогового аудита.

В то же время налоговый аудит может выступать частью обязательного аудита, то есть входить отдельной составляющей общего плана аудита. Результаты его проведения и положительная оценка аудиторов позволяет экономическому субъекту быть уверенным в том, что контролирующие органы не будут иметь претензий, соответственно исключают возможность существенных финансовых потерь за нарушения налогового законодательства.

Внутренний и внешний аудит налогообложения имеет общие механизмы проведения, используются одинаковые приемы аудита, аудиторские процедуры. Для достижения цели аудита проверяется правильность составления налоговых деклараций, а также оценка полноты организации налогового учета и контроля внутри предприятия. Для внутренних целей результаты аудита могут быть представлены в качестве проектов и предложений по оптимизации налогообложения и сокращения налогового бремени. Внесение изменений в систему организации налогового учета предприятия по пути ее улучшения.

Основными задачами внешнего аудита, решаемыми в процессе аудита для достижения цели последнего является выражение мнения о степени достоверности остатков по счетам расчетов с бюджетом по налогам и сборам в балансе предприятия и соответствия отражения операций, связанных с исчислением и уплатой налогов в бухгалтерском учете действующему налоговому законодательству. В случае наличия существенных искажений отчетности в части исчисления налогов и сборов задачей внешнего аудитора становится оценка степени искажения отчетности, выбор вида аудиторского заключения, возможно в рамках условий договора на аудит разработка практических рекомендаций по внесению изменений в налоговые регистры и финансовую отчетность.

Внутренний аудит – часть СВК организации. Лица, осуществляющие внутренний аудит являются работниками организации. Положение о службе внутреннего аудитора принимается органом управления Совет директоров или собранием. Служба внутреннего аудита подчиняется совету директоров или собранию.

Дата добавления: 2014-01-20