Резиденты

Объект аудита является возникающим объектом аудита.Для включение в программу аудита проводится предварительное тестирование на основе стандарта Понимание деятельности экономического субъекта и оценки наличия сделок из которых возникает обязанность уплаты налога на доходы иностранного юридического лица.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы иностранных юридических лиц.

Для проверки правильности исчисления налога на доходы иностранных юридических лиц используются в первую очередь: все договоры, заключенные с иностранными юридическими лицами. Аудиторы разделить все договоры на две категории:

1 группа договоры относящиеся к ВЭД по которым не возникает никогда обязанности уплатить налог,

2 группа смешанные договоры содержащие ВЭД + сделки с нерезидентами, местом реализации которых признается территория РФ

3. договоры покупки товаров. работ. услуг у нерезидентов, местом реализации которых признается территория РФ.

Договоры полученных услуг, договоры лизинга, договоры купли продажи, в которых российское лицо выступает покупателем, договоры займа, в которых российской лицо выступает заемщиком. Первичные документы по фактам хозяйственной деятельности на основе заключенных договоров.

Имеются общие для всех вышеперечисленных налогов приемы проверки один из которых Проверка тождественности данных для этого сверяются обороты по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом на налогам» «выделенный субсчет по конкретному налогу» С данными налоговой декларации по строке «налогооблагаемая база «Сумма налога исчисленная» данные обороты должны совпадать. В случае наличия расхождений следующий шаг: выяснение причин расхождений самостоятельно и с помощью пояснений ответственных лиц и установление влияния суммы расхождения на достоверность налоговой отчетности. Наличие корректирующих деклараций существенно усложняет проверку тождественности, поскольку данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают по времени исполнения.

Проверка полноты исчисленных налогов осуществляется на основе данных бухгалтерского первичного учета. Где фиксируются операции, свидетельствующие о возникновении объекта налогообложения

Например, при проверке авансовых отчетов подотчетных лиц, могут быть выявлены суммы расходов. Осуществленных работником с использованием наличных денежных средств без подтверждения первичными документами: такие как (заявления об оплате расходов по проезду при отсутствии проездных документов).

Проверка декларации производится методом пересчета по налоговым периодам. Проверяется полнота формирования налоговой базы, правильность заполнения платежных поручений на уплату налога. Ритмичность проведения актов сверки с налоговыми органами по состоянию расчетов. В случае наличия отклонений в расчетах по НДФЛ делается оценка ошибки и ее классификация как систематической или случайной. При наличии систематических, повторяющихся ошибок производится оценка влияния ошибки из допущения ее наличия во всей совокупности первичных документов в целом.

Аудит налога на доходы иностранных юридических лиц является налогом повышенной сложности.

Цель аудита: подтверждение достоверности расчетов с бюджетом по выполнению функций налогового агента в отношении налога на доходы иностранных юридических лиц и выражения мнения о соответствии порядка исчисления налога действующему законодательству

Источники информации, формируемые в запрос аудитора для рассмотрения налога на доходы иностранных юридических лиц.

Документы: декларация по налогу на прибыль (специальный раздел), налоговый расчет, представляемый в налоговые органы по факту выплаты дохода иностранному юридическому лицу, вне зависимости от наличия обязанности уплатить сам налог.

Для определения вида дохода, необходимы документы:

- международные контракты, договор на открытие банковского счета в иностранной валюте, паспорт сделки, справки об идентификации поступившей валюты на банковский счет, платежные документы, подтверждающие оплату услуг, товаров, иностранным юридическим лицам, в рублях в иностранной валюте, с использованием векселей, номинированных как в рублях, так и в валюте, документы, в случае использования неденежных форм расчетов.

- Документы, подтверждающие необходимость и право приобретения безналичной иностранной валюты и ее конвертации другую иностранную валюту, обоснование для приобретения и использования иностранной валюты; обоснование для использования кредитов и займов в иностранной валюте

- разрешения ЦБ РФ в случаях, установленных законодательством.

- Товаро-сопроводительные документы, на приобретенные материальные ценности, выполнения работ, оказания услуг.

- Для осуществления аудита требуются знания следующих блоков законодательства:

- Доказательства постановки на налоговый учет иностранного юридического лица на территории России.

- Документ, подтверждающий резидентство иностранного партнера в иностранного государстве, содержащий апостиль в адрес российского резидента. Вне зависимости от наличия или отсутствия межправительственного соглашения об избежание двойного налогообложения

- Платежные документы, подтверждающие уплату налога в качестве налогового агента.

- Бухгалтерские справки различных расчетов

- Запрос или информация подписанная руководителем аудируемого лица на предмет наличия или отсутствие операций со связанными сторонами, подтверждение отсутствие зависимости от иностранного партера

1. таможенное законодательство, регламентирующее порядок перемещения товаров, работ услуг через государственную границу Российской Федерации. Основным документом является Таможенный кодекс Российской Федерации", утвержденный ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1 с изменениями (ред. от 10.02.1999, с изм. от 10.01.2002);

2. законодательство по валютному регулированию и валютному контролю, базовыми документами которого являются Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г; Федеральный закон «Об экспортном контроле» № 183-ФЗ от 18.07.1999; Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 157-ФЗ от 13.10.1995 в ред.(в ред. Федеральных законов от 08.07.97 N 96-ФЗ,от 10.02.99 N 32-ФЗ)

3. международное законодательство, регулирующее порядок заключения международных договоров, межправительственные соглашения, международные общепринятые правила и обычаи торгового делового оборота (ИНКОТЕРМС);

4. налоговое законодательство, определяющее порядок уплаты налогов и пошлин при перемещении товаров через границу Российской Федерации, их переработки и последующей реализации как на территории РФ, так и за ее пределами, а также вопросы налогообложения при осуществлении сделок с иностранными юридическими лицами;

5. правила, определяющие систему международных расчетов и платежей в банковской системе Российской Федерации и за ее пределами, в том числе с использованием кредитных ресурсов, привлеченных и размещенных в любых банках в любой валюте;

6. национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности;

7. международные стандарты финансовой отчетности при условии договоренности сторон об их использовании.

Использование и применение законодательства производится только на взаимосвязанной основе. Не знание законодательства не снимает с субъекта ответственности. Приоритет при разрешении споров имеет международное законодательство.

Если налогоплательщик имеет большое количество сделок и использовать сплошную выборку не позволяет бюджет рабочего времени, используются критерии отбора контрактов в выборку:

- по странам

- по видам сделок

- по срокам продолжительности договоров

- по способам расчетов и валюте платежей

- объему, доли сделок в общей сумме закупок

- по количеству участников в одной сделке (посреднические)

- по видам рисков.

Следует рассмотреть весь состав договоров, где контрагентов является иностранное юридическое лицо. Аудитор должен определить к какой категории будет относится сделка:

Из всех сделок с иностранными юр.лицами выбираются только те сделки местом реализации которых признается территория РФ.

1. Контракт, паспорт сделки, таможенная декларация, подтверждающая ввоз на территорию России (выпуск разрешен), единая международная накладная в зависимости от вида транспорта: авиа. ЖД, авто накладная, почтовая квитанция, коносамент, платежный документ подтверждающий платеж.

2. Основания для освобождения от исполнения обязанности налогового агента:

1. наличие соглашение об избежание двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является иностранный партер.

3. Проверить наличие вида дохода, исключаемого из двойного налогообложения.

4. Проверить наличие документа, подтверждающего резидентство иностранного партнера, адресованное российскому предприятию, и содержащее апостиль

Второй случай обоснование от

1. нотариально заверенная свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве плательщика налога на доходы иностранного юридического лица, в году, предшествующем году сделки.

В рамках аудита по существу следует провести классификацию вида сделки и определить место реализации, исключив возможность признания сделки внешнеэкономической.

Контракт или договор с сопровождающими документами рассматривается сплошным образом. Сделки, связанные с перемещением грузов через границу РФ оцениваются на наличие части сделки, произведенной на территории России.

Проверка полноты и своевременности и полноты уплаты налога

Суммы платежей в адрес иностранных партнеров сопоставляются с условиями контрактов, и условиями расчетов если контракты содержат валютные оговорки.

Проверяется одновременность выплаты доходов иностранным юрлицам и уплаты налога на доходы в этот же день. Проверяется полнота и обоснованность отсутствия платежа с включением информации в налоговый расчет. Если платеж налога задержан, то рассчитывается сумма пени с учетом валюты платежа.

Проверяется обоснованность использования права на возмещение из бюджета уплаченной суммы налога на доходы иностранных юридических лиц после получения полного пакета документов.

Данный объект может быть исключен и аудиторской проверки если иностранный партнер является плательщиком налога на прибыль самостоятельно, (имеет постановку на налоговый учет), осуществляет деятельность чрез свое представительство, имеет хотя бы одну предоставленную декларацию по налогу на доходы иностранных юр.лиц.

2. Имеется соглашение между Россией и иностранным государством, резидентом которой является иностранный партер. Что подтверждается свидетельством о госрегистраци иностранного партнера, находящегося у резидента. Составленного для резидента и имеющего апостиль

Проверяется правильность исчисления суммы налога на доходы иностранных юридических лиц:

Проверке подлежит правильность применения налоговой ставки,

Правильность проверяется методом пересчета с использованием следующей методики: 0,10,15,20

1. За основу берется сумма контракта которая недолжна превышать сумму указанную в таможенной декларации, сопоставляется с суммой платежа, уплаченной иностранному партнеру.

Сумма платежа: (100- ставка) *ставку, проверка срока уплату осуществляется по дате платежа иностранному юридическому лицу, налог уплачивается в валюте платежа. Если сделка осуществляется на бартерной основе налог должен быть уплачен. Нельзя рассматривать часть сделки, ограничивая ее проверяемым периодом

Для проверки полноты исчисления налога сделки с иностранными партнерами рассматриваются не только в аудируемом периоде, а с начала до окончания сделки. Проверяется своевременность включения сумм в налоговую отчетность, по каждой сделке отдельно.

Формируется рабочий документ аудитора. Содержащий следующую информацию:

1. сумма сделки по контракту всего в том числе в валюте контракта, в валюте платежа, в сумме платежа с учетом валютной оговорки

2. сумма платежа согласно банковским документам в валюте и в рулях

3. сумма налога по данным аудитора, полученная методом пересчета

4. сумма налога, включенная в налоговую декларацию и налоговый расчет

При наличии расхождений между данными аудитора и данными предприятия, сумма расхождений оценивается на существенность отклонений, сума должна быть пересчитана в рубли. Аудитор обязан оценить финансовые последствия внесения исправлений в налоговую отчетность и потери. Которые понесет предприятия в результате не своевременной уплаты налога. Сумма финансовых санкций используется для оценки уровня существенности.

Для руководства предприятия аудитор представляет налоговые риски, которые имеет налогоплательщик, если корректировка в налоговую отчетность внесена не будет.

Аудитор не имеет полномочий требовать налогоплательщика уплатить налог, он имеет право выразить мнение с оговоркой, указав на наличие налоговых рисков, либо не делать оговорок. Если сумма искажений не является существенной.

Раздел аудита является существенным для показателей отчетности.

Для получения доказательств в наличии освобождений от исполнения обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента необходимо рассмотреть следующую информацию:

1. Свидетельство о постановке на учет иностранного партнера в качестве плательщика НДС

2. проверяется правильность формирования счета-фактуры как основания для включения в книгу продаж (требованиям ст. 169 НК)

3. проверить объем рублевого эквивалента суммы налога, рассчитанного по курсу ЦБ на дату исчисления налоговой базы т.е. дата уплаты дохода иностранному юридическому лицу

Проверка уплаты налога на доходы иностранных юрлиц и НДС в качестве налогового агента по иностранным юрлицами осуществляется у всех налогоплательщиков не зависимо от выбранного ими налогового режима.

- Аудит НДФЛ:

Целью является подтверждение достоверности расчетов с бюджетом по НДФЛ и выражение мнения аудитора о соответствии механизма исчисления действующему законодательству

Информационный источники аудита для проверки НДФЛ:

Организационно –распорядительные документы: учетная политика, коллективный договор, положение об оплате труда, трудовые и граждаско правовые договоры, приказы руководителя по кадровым перемещениям и по оплате труда, карточки налогового учета. По ЕСН, по НДФЛ, личные дела сотрудников, подтверждающие обоснованность получения налоговых по НДФЛ, ведомости начисленной заработной платы, кассовые и банковские документы, подтверждающие выдачу денежных средств, личные заявления работников, главная книга и аналитические регистры по счету 70 «расчеты с работниками по заработной плате». 75» расчеты с учредителями», счет 73 «прочие расчеты с работниками»

На основе тестирования оценивается эффективность СБУ, СВК, СНУ, в том числе качество программного продукта и его аналитические возможности по формированию отчетных данных;

В программу аудита НДФЛ включаются следующие направления:

1 Проверка законности

Проверка правильности формирования налоговой базы по НДФЛ

Проверка точности исчисления по различным налоговым ставкам

Проверка полноты формирования налоговых регистров

Проверка своевременности отражения начисления налогов в отчетности

Оценка своевременности расчетов с бюджетом по НДФЛ

В целях проверки правильности отражения в бухгалтерском учете результатов исчисления налогов, удерживаемых налоговыми агентами, рассматриваются все источники начисления, предусмотренные стандартами по бухгалтерскому учету. Порядок отражения проверяется в зависимости от режима налогообложения, используемого налоговым агентом.

Проверка обоснованности проводится на основе рассмотрения документов:

- оценивается полнота представленных документов: заявление, документы,

-оценка документов по формальным признакам;

-оценка вида дохода и ставки налога, по которой он подлежит исчислению;

Критерии отбора документов для построения аудиторской выборки проверки НДФЛ:

1. По категориям налогоплательщиков:

Дата добавления: 2014-01-20