Тема 9. Обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде ЕНВД

Наиболее сложной является организация налогового учета хо­зяйствующих субъектов, находящихся на общей системе налогооб­ложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД. В результате обычная система налогообложения, которая уже сама по себе с введением гл. 25 НК РФ является большой проблемой для любого бухгалте­ра, осложняется необходимостью ведения раздельного налогового учета деятельности, облагаемой ЕНВД. Необходимо отметить, что все, что было сказано об организации налогового учета хозяйствующими субъектами, применяющимии обычную систему налогообложения, справедливо и для рассматриваемых организаций.

Основной проблемой в учете рассматриваемых здесь организаций является раздельное ведение учета доходов и расходов по видам деятельности, которые подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД и в отношении которых применяется общий режим налогообложения.

Выше уже указывалось, что получение в рамках бухгалтерского учета информации, необходимой для заполнения декларации по налогу на прибыль, может быть осуществлено четырьмя способами:

· введением дополнительных субсчетов, на которых будут от­ражаться различия между бухгалтерским и налоговым уче­том;

· введением дополнительных аналитических счетов, на кото­рых будут отражаться различия между бухгалтерским и на­логовым учетом;

· использованием свободной номенклатуры счетов 30—39 бух­галтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для запол­нения налоговой декларации;

· отражением отдельных операций на забалансовых счетах ор­ганизации.

Для организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности организациям также придется пользоваться этими же способами. Однако так как сама система налогового учета в этой ситуации является более сложной, то использование третьего способа (свободной номенклатуры счетов 30–39 бухгалтерскогоучета для отражения налоговых расходов) представляется очень удобным. Поэтому здесь мы снова обратимся к данному способу, адаптировав его под раздельный учет расходов.

Для организации раздельного учета расходов необходимо ввести в систему два дополнительных счета:

37 «Расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД»;

38 «Расходы, подлежащие распределению между разными режимами налогообложения».

Счет 37 предназначен для отражения информации о расход организации, совершаемых по тем видам ее деятельности, которые подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД. В принципе данный счет может и не выделяться, так как указанные расход можно относить сразу на счет 36 «Бухгалтерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения». Однако выделение указанных расходов на счете 37 позволяет получать дополнительную и формацию, которая может быть полезна для нужд управления. Поэтому целесообразнее учитывать рассматриваемые расходы на отдельном счете. Кроме того, такое деление позволяет разделит системы налогообложения в рамках налогового учета: счета 30-36 относятся к общему режиму налогообложения, счет 37 – к системе налогообложения в виде ЕНВД, счет 38 – к обеим системам, счет 39 «Совокупные расходы организации» – контролирующий.

Счет 38 предназначен для учета тех расходов, которые напрямую отнести к одной из применяемых систем налогообложения представляется возможным. К таким расходам, в частности, может относиться большинство общехозяйственных расходов. В конце отчетного (налогового) периода сумма этих расходов распределяется по разным системам налогообложения пропорционально величине доходов по видам деятельности (НК РФ, ст. 272, п. 1).

При применении счета 38 важно учитывать, что расходы, подлежащие распределению между разными режимами налогообложения:

· отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль по разным строкам;

· включаются в расходы по нормам, установленным гл. 25 РФ;

· не включаются в состав расходов в соответствии с гл. 25 РФ.

Так как классификацию указанных расходов удобней производить в момент их отражения в учете, чем в конце отчетного (налогового) периода, то целесообразно предусмотреть необходимые синтетические субсчета и аналитические разрезы непосредственно на счете 38, чтобы в дальнейшем при их распределении между раз­ными режимами налогообложения не возникало проблем с их классификацией.

Рассмотрев указанные способы организации получения данных налогообложения в системе бухгалтерского учета, хотелось бы отметить, что выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанных спо­собов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной практической ситуа­ции.

Дата добавления: 2014-01-20