Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете

Синтетический учет движения запасов

Для учета материалов используют счета: 10, 15, 16. На счете 10 материалы учитываются или по фактической себестоимости (без использования в учете счетов 15,16) или по учетным ценам (если используются счета 15,16).

По первому варианту поступления материалов в организацию учитывают:

- Дт10 Кт60 – на стоимость материалов по цене поставщика.

- Дт19 Кт60 – НДС по поступившим материальным ценностям.

- Дт10 Кт20 – на сумму возвратных отходов из основного производства.

- Дт10 Кт23 – на стоимость материалов, изготовленных организацией самостоятельно.

- Дт10 Кт71 – стоимость материалов, приобретенных подотчетными лицами.

При втором варианте поступления материалов в организацию учитывают:

- Дт15 Кт60,71,23 – на фактическую себестоимость поступивших материалов. Одновременно материалы списываются по учетным ценам - Дт 10 Кт15.

Разница между стоимостью приобретения и учетной ценой учитывается на счете 16 – Дт16 Кт15.

Счет 15 сальдо на отчетную дату не имеет. Расход материалов производятся по следующим направлениям:

1) производственные цели;

2) непроизводственные нужды;

3) отпуск сторонним организациям;

4) прочие цели.

Основной объем производственных запасов используется на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг. По окончании месяца составляется машинограмма распределения материалов по направлениям использования.

Дт20 Кт10 – на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства.

Дт23 Кт10 - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции во вспомогательных производствах.

Дт25 Кт10 – материалы использованы на цеховые нужды.

Дт26 Кт10 – материалы направлены на общехозяйственные нужды.

При использовании в учете счетов 15, 16, со счета 16 списывается сумма отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен пропорционально израсходованным материалам по учетным ценам.

Дт20 Кт16 – списывается отклонение по материалам, использованным на изготовление продукции в цехах основного производства. Аналогично учитывают Дт23,25,26 Кт16. При продаже материалов на сторону и прочим их выбытии фактическая себестоимость списывается Дт91 Кт10,16

Сохранность и правовое оформление операций по движению материально-производственных запасов (МПЗ) подтверждается результатами инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

1) при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; сдачи имущества в аренду; продаже или выкупке;

2) при смене материально ответственных лиц;

3) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

4) при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;

5) в случае форс-мажорных обстоятельств: пожар, наводнение;

6) при реорганизации или ликвидации предприятия и в др. случаях предусмотренных законодательством.

Основанием для проведения инвентаризации является приказ-распоряжение руководителя. В крупных организациях создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия под руководством руководителя или его заместителя, как председателя комиссии. В эту комиссию входят главные специалисты, включая главного бухгалтера, начальников отделов, юриста. Для непосредственного проведения инвентаризации МПЗ формируются рабочие инвентаризационные комиссии. Их возглавляют руководители структурных подразделений, а входят специалисты по отдельным вопросам. (Например: товароведы, электрики, работники бухгалтерии и т.д.). Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты не действительными. Инвентаризация проводится по местам хранения запасов материально-ответственным лицом, в присутствии последних. Члены рабочей группы осуществляют подсчет, взвешивание или обмер материальных ресурсов и полученные фактические данные записывают в инвентаризационные описи. Данные описи используют для составления сличительных ведомостей, в которых сопоставляют фактические данные с учетными.

При выявлении недостачи или излишка материалов, материально-ответственные лица должны дать объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленной порчи материалов и определяют порядок возмещения потерь. Не зависимо от причин возникновения все недостачи производственных запасов по их фактическая себестоимость списывают Дт94 Кт10. Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списываются на счет учета затрат Дт20,23,25 Кт94. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх нормы. Недостачи сверх нормы, потери от порчи и похищенные ценности списываются на виновных лиц Дт73 Кт94.

Согласно законодательству, стоимость недостающих и похищенных ценностей взыскиваются с виновных лиц по рыночным ценам, которые действовали в данной местности на день причинения ущерба. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам отражается по кредиту счета 98 и оформляется бухгалтерской записью: Дт73 Кт98.

Задолженность погашается - Дт50 Кт73. По мере погашения задолженности, учтенная на счете 73, соответствующая сумма разницы списывается как прочие доходы отчетного периода – Дт98 Кт91.

При отсутствии виновных лиц или когда суд отказал во взыскании с них потерь, недостача списывается как внереализационные расходы организации – Дт91 Кт94.

Недостачи, возникшие из-за форс-мажорных обстоятельств, учитываются как чрезвычайные расходы на счет 99 – Дт99 Кт94.

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов учитывают как доход – Дт10 Кт91 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Дата добавления: 2014-01-20