Учет вложений в облигации

Облигация – это долговая ЦБ, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного %. Облигации бывают следующих видов:

- государственные и частные;

- именные и на предъявителя;

- купонные и бескупонные;

- свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

В купонных облигациях доход выплачивается в виде % периодически исходя из даты погашения купона. Бескупонные – здесь доход выплачивается в момент их погашения в виде разницы между номинальной стоимостью облигаций, по которой производится погашение и стоимостью покупкой облигации.

Учет операций с облигациями осуществляется в двух направлениях: у эмитента, который размещает ЦБ, и инвестора, который их приобретает. Учет операций с облигациями ведется по следующим направлениям:

1. Эмиссия облигаций и их размещение на первичном рынке.

2. Приобретение и реализация облигаций инвесторам.

3. Начисление и выплата доходов по облигациям как у эмитента, так и у инвестора.

4. Погашение облигаций.

Учет облигаций у эмитента:

С целью привлечения финансовых ресурсов для своей деятельности предприятия могут выпускать облигации. Их учет ведется на пассивном счете 76-5 «Расчеты по займам».

Если предприятие выпускает купонные облигации, тогда % начисляются по размещенным облигациям по мере их выплаты (погашения) купона, т.е. % сразу отражаются по кредиту счетов ДС: Д76-5 К51

Если предприятие выпускает бескупонные облигации, тогда % отражаются в БУ по мере их начисления. В этом случае сумма начисленных % отражается на счетах источников выплаты. На предприятии чаще всего делается запись: Д91-2 К76-5.

Бухгалтерские записи по учету облигаций у эмитента:

1. Отражено размещение облигаций по номиналу: Д76 К66 – 1 000 000

2. Получены средства от размещения облигаций:

а) по номиналу: Д51 К76 – 1 000 000

б) отражен эмиссионный доход как разница между номиналом и ценой размещения: Д51 К98-1 – 200 000

в) отражен дисконт как разница между ценой размещения и номиналом: Д97 К76 – 50 000

Д51 К76 – 950 000

3. Начислены % по бескупонным облигациям: Д91-2 К76-5

4. Перечислены ДС на выплату % по купонным облигациям: Д76-5 К51

Учет операций с облигациями у инвестора:

Приобретение облигаций инвестором отражается на активном счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение, которые включают цену покупки облигаций и дополнительные расходы, связанные с их приобретением. В дальнейшем первоначальная стоимость облигаций доводится до их номинальной цены (до срока наступления их погашения).

Если инвестор приобретает облигации в промежутках между выплатами %, то он выплачивает продавцу их рыночную стоимость, а также накопленные со дня последней выплаты %. Сумма оплаченных % учитывается инвестором в составе РБП (97). Через некоторое время в ближайшую выплату% по облигациям инвестор получает с эмитента эту часть %, а также их оставшуюся часть и включает данные суммы в состав прочих доходов.

Не зависимо от цели, по которой приобретены ЦБ, к моменту их погашения оценка, по которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

В тех случаях, когда реализуются облигации, приобретенные со скидкой или надбавкой до наступления срока их погашения, необходимо произвести бухгалтерские записи для амортизации скидки или надбавки к моменту реализации, после чего списывают балансовую стоимость реализуемых облигаций и закрывают счет 58.

Бухгалтерские записи по учету облигаций для инвестора:

1. Перечислены средства на приобретение облигаций: Д76 К 51

2. Облигации приняты на баланс: Д58-2 К 76

3. Получены облигации безвозмездно: Д58-2 К98-2

Д98-2 К91-1

4. Списывается превышение покупной стоимости облигации над номиналом: Д76 К51 – 100 000

Д58 К76 – 100 000

Д97 К58 – 10 000

5. Отражается доход как разница между номиналом и ценой приобретения: Д76 К 51 – 90 000

Д58 К76 – 90 000

Д58 К98 – 10 000

6. Отражается доход по купонным облигациям: Д51 К76

Д76 К91-1

7. Отражается доход по бескупонным облигациям: Д51 К58

Д58 К91-1

8. Отражается погашение облигации:

А) отражен доход: Д76 К91-1

Б) списаны облигации с баланса: Д91-2 К58

В) получен доход от погашения: Д51 К76

4.4. Виды векселей. Понятия вексельных операций.

Вексель – это ЦБ, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, а только векселедатель обязуется уплатить определенную сумму.

Вексель – универсальный платежный, расчетный и кредитный документ, сочетающий в себе свойства ЦБ, долгового обязательства и расчетного средства.

В деловом обороте векселя могут использоваться как средств расчета за товары, работы, услуги и в сфере инвестиционной деятельности – как форма финансовых вложений.

Виды векселей:

1. Финансовый – выдается под получение кредита в денежной форме, обычно для учета в банках.

2. Коммерческий – выдается при продаже товара в кредит. 2 вида: простые и переводные

3. Простой – долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданной заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.

4. Переводной вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю.

С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи) трансформируется в долг по вексельной сделке (договор коммерческого кредита). В векселе должны быть указаны сроки платежа:

1. В момент предъявления

2. Спустя определенное время после предъявления векселя

3. Спустя определенное время после составления векселя

4. В установленный срок

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа указан в векселе, то % по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день. Если в течение 3-х дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по ему переходят от должника к векселедержателю.

В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки о сумме этого платежа. В случае отказа плательщика по векселю погасить свои обязательства, вексель должен быть нотариально опротестован.

14.5. Налогообложение операций с векселями

С правовой точки зрения (21 Гл. НК РФ) передача за товар собственного векселя – это переоформление (новация) задолженности по договору купли-продажи из денежной формы в форму ЦБ.

Передача в оплату товаров векселя третьего лица представляет собой операцию по погашению покупателем своих обязательств путем передачи отступного (своих прав).

Передача покупателям собственного векселя в обмен на товар не считается фактом оплаты для целей налогообложения по НДС и не дает права на вычет налога до момента погашения векселя.

Если в расчетах с продавцом за поставленные товары используется финансовый (банковский) вексель, т.е. вексель за который фактически уплачены ДС, то сумма налога на балансе покупателя,, использующего такой вексель, принимается к вычету в пределах фактически переданных ДС, связанных с приобретением векселя.

НДС по вексельным авансам

1. Если получение авансом векселя 3-его лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на возмещение входного НДС, пока товар не будет отгружен (так как вексель не оплачен).

2. Если вексель, полученный авансом за товары, будет передан за деньги, то вексельный аванс превращается в денежный и облагается НДС. Это происходит только в случае, когда аванс векселем делается по договору купли-продажи.

3. Если вексель был приобретен по договору купли-продажи как ЦБ со сроком оплаты, а потом перепродан за деньги, то полученные средства НДС не облагаются.

4. НДС в процентах по векселям. НК РФ предусматривает возможность обложения НДС процентов и дисконтов по векселям при наличии 2-х условий:

- вексель выдан за реализованные товары, облагаемые НДС

- ставка % (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ

Пример:

Д62-1 К90-1 – 118 000

Д90-3 К68-2 – 18 000

Д62-3 К6-2 – 150 000

Д62-1 К90-1 - 32 000

Д90-3 К68-2 – (32 000 – 0,08*118 000*2/12)*18/118

14.6. Бухгалтерские записи по учету вексельных операций

Операции векселедателя с векселями выданными:

1. Выдан вексель за приобретенные ценности: Д60-1 К60-3

2. Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей: Д009

3. Отражается сумма причитающихся к уплате % по векселю: Д91-2 К60-3

4. Отражается смена кредитора при необходимости: Д60-3 К76

5. Перечислены ДС в погашение задолженности и % по векселю: Д60-3 (76) К51

6. Предъявлен к возмещению НДС по приобретенным ценностям (после оплаты!!!): Д68-2 К19

7. Отражено за балансом погашение векселя: К009

Операции векселедержателя с векселями полученными:

1. Получен вексель за проданную продукцию: Д62-3 К62-1

2. Отражено за балансом получение векселя: Д008

3. Начислены причитающиеся % по векселю: Д62-3 К91-1

4. Начислен НДС на % по векселю:

А) для целей налогообложения по оплате: Д91-2 К76

Б) для целей налогообложения по отгрузке: Д91-2 К68-2

5. Получены ДС в оплату векселя: Д51 К62-3

6. Получены % по векселю: Д51 К62-3

7. Векселя полученные списаны с учета в связи с их погашением: К008

8. Предъявлена претензия по неоплаченному в срок векселю: Д762-2 К62-3

9. Возмещена сумма предъявленной претензии: Д51 К76-2

10. Отражены расходы по опротестованию векселя: Д91-2 К76

Учет векселей третьих лиц при расчетах по операциям продажи:

1. Получен вексель третьих лиц в оплату за проданную продукцию: Д58 К76

2. Отражаются причитающиеся поступления по векселю, предъявленному к оплате: Д76 К91-1

3. Списана балансовая стоимость векселя предъявленного к оплате: Д91-2 К58

4. Получена оплата по векселю: Д51 К76

5. Передан вексель в оплату задолженности перед поставщиком: Д60 (76) К91-1

6. Списана стоимость векселя переданного в оплату задолженности перед поставщиком: 91-2 К58

Передача векселя с дисконтом:

1. Перечислены средства на приобретение векселя: Д76 К51

2. Отражена покупная стоимость векселя: Д58 К76

3. Предъявлен вексель к оплате по текущей стоимости: Д76 К91-1

4. Списана балансовая стоимость векселя при предъявлении к оплате: Д91-2 К58

5. Получена оплата по векселю: Д51 К76

Пример 1:

Предприятие А поставило предприятию Б продукцию на сумму 217 000 с НДС. В счет оплаты получен вексель номиналом 250 000. Через месяц вексель предъявлен к оплате. Ставка ЦБ РФ: 7,75%.

1. Отражена задолженность покупателей за реализованную продукцию: Д62-1 К90-1 – 217 000

2. Отражен НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 33 102

3. Отражен доход организации за предоставление коммерческого кредита сроком на 1 месяц (дисконт) Д62-1 К90-1 – 33 000

4. Начислен НДС с дисконта по векселю: Д90-9 К68-2 – (33 000 – 217000*0,0775*/12)*18/118 = 4820

5. Получен вексель в счет оплаты за поставленную продукцию: Д62-3 К62-1 – 150 0006

6. Отражен за балансом полученный вексель: Д008 – 250 000

7. Произведена оплата: Д51 К62-3- 250 000

8. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 37 922

9. Списан вексель с забалансового счета при его оплате: К008 – 250 000

Дата добавления: 2014-01-20