Задачи бухгалтерской отчетности и требования предъявляемые к ней

Основными задачами бухгалтерской отчетности являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

- предотвращение отри отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Для выполнения указанных задач бухгалтерская отчетность должна соответствовать ряду требований.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

В Республике Беларусь установлены единые правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Согласно этих правил, при составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- нейтральность - бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

- непрерывность — организация будет продолжать свою деятельность в

обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности:.

- полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- осмотрительности - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская с кр ыты х резер во в;

- сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными статистического и аналитического учета;

- начисления - факты хозяйственной деятельности организации (активы источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- приоритета содержания перед формой - отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

11.3 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления и представления регламентируется законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и «Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности» утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31 октября 2011 года № 111.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) за квартал и год состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. 1);

- отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

- отчета об изменении капитала (ф. 3);

- отчета о движении денежных средств (ф. 4):

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг за отчетный год состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность организации за месяц состоит из бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности на конец года, предшествующего отчетному году (предыдущий год), формируются с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности на конец предыдущего года сливающихся (присоединяющихся) организаций.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

Показатели бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год. - 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям (участникам) организации или собственникам её имущества в соответствии с её учредительными документами;

органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации представляют бухгалтерскую отчетность в сроки:

- квартальную - в течении 30 дней по окончании квартала;

- годовую - в течении 90 дней по окончании года.

Органы государственного управления вправе конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предоставляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется пользователям по их требованию:

- промежуточная квартальная - в течение 60 дней по окончании отчетного квартала;

- годовая - до 1 июля года, следующего за отчетным.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата её почтового отправления или дата её фактической передачи по принадлежности.

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополни­тельной аудиторской проверки или проверок соответствующими контроль­ными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубли­кованы.

Бухгалтерский баланс (форма 1).

В бухгалтерском балансе показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и пассива (собственный капитал и обязательства). Показатели баланса составляются по данным главной книги или другого аналогичного регистра, сальдо счетов из которых переносятся в соответствующие статьи баланса. Все статьи баланса сгруппированы в разделы. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

В активе: раздел I «Долгосрочные активы», раздел II «Краткосрочные активы».

В пассиве: («Собственный капитал и обязательства») раздел III «Собственный капитал», IY «Долгосрочные обязательства», Y «Краткосрочные обязательства».

В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

По статье «Основные средства» показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств»

По статье «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной(переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» показываются суммы доходных вложений в материальные активы, в том числе в инвестиционную недвижимость, предметы финансовой аренды(лизинга), прочие доходные вложения в материальные активы. Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) определяется как разница между первоначальной(переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды(лизинга), учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Вложения в долгосрочные активы» показывают суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

По статье «Отложенные налоговые активы» показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы. Предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на сумму данных резервов.

По статье «Прочие долгосрочные активы» показывается суммы долгосрочных активов, не показанные по предыдущим строкам, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

По статье «Запасы» показываются остатки материалов, животных на выращивании и откормке, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.

По строке «материалы» показываются остатки материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы».

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по строке показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

По строке «животные на выращивании и откорме» показывается стоимость животных на выращивании и откорме, учитываемая на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке «готовая продукция и товары» показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам то показатель строки «готовая продукция и товары» уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

В организациях общественного питания по строке «готовая продукция и товары» показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых.

По строке «товары отгруженные» показываются остатки товаров отгруженных, учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные».

По строке «прочие запасы» показываются остатки запасов, не показанные по предыдущим строкам.

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк статьи «Запасы», в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы данных резервов.

По статье «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» показывается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации а также активов, включенных в выбывающую группу. Признанную предназначенной для реализации, учитываемые на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

По статье «Расходы будущих периодов» показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» показываются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» показывается дебиторская задолженность. В том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчет с покупателями и заказчиками», 76» Расчет с разными дебиторами и кредиторами и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным доходам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели соответствующих строк статьи «Краткосрочная дебиторская задолженность», в связи с которыми резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на сумму данных резервов.

По статье «краткосрочные финансовые вложения» показываются суммы краткосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», за исключением сумм краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 59 «Резервы под обесценением краткосрочных финансовых вложений», показатель этой статьи уменьшается на сумму данных резервов.

статье «Денежные средства и их эквиваленты» показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса». 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути»,а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев (далее – эквиваленты денежных средств), учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

О статье «Прочие краткосрочные активы» показываются суммы краткосрочных активов, не показанные по предыдущим срокам данного раздела, в том числе учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о величине собственного капитала организации.

По статье «Уставный капитал» показывается сумма уставного фонда, учитываемая на счете 80 «Уставной капитал».

По статье «Неоплаченная часть уставного капитала» показывается дебиторская задолженность собственника имущества(учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога в разделе III «Собственный капитал»

По статье «Собственные акции(доли в уставном капитале)» показывается стоимость собственных акций(долей в уставном фонде),выкупленных у акционеров (участников),учитываемая на счете 81 “Собственные акции (доли в уставном капитале)”.Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III ”Собственный капитал”.

По статье «Резервный капитал» показывается остаток резервного фонда, учитываемого на счете 82 «Резервный капитал».

По статье «Добавочный капитал» показывается остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал».

По статье «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределённой прибыли(непокрытого убытка)за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Чистая прибыль(убыток)отчетного периода» показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки».Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитывается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» не заполняется.

По статье «Целевое финансирование» показывается остаток целевого финансирования,учитываемого на счете 86 «Целевое финансирование».

В разделе 4 “Долгосрочные обязательства” приводятся информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье “Долгосрочные кредиты и займы” показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 76 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ”.

По статье “Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам” показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

По статье “Отложенные налоговые обязательства ” показывается сальдо по счету 65 “Отложенные налоговые обязательства”.

По статье “Доходы будущих периодов” показываются суммы доходов будущих периодов,учитываемые на счете 98 “Доходы будущих периодов” и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье “Резервы предстоящих платежей” показываются суммы резервов предстоящих платежей,учитываемые на счете 96 “Резервы предстоящих платежей ” и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье “Прочие долгосрочные обязательства”показываются прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов, не показанные по предыдущим строкам.

В разделе 5“Краткосрочные кредиты и займы” показываются обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

По статье “Краткосрочная часть долгосрочных обязательств” показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной по статье “Краткосрочная кредиторская задолженность”.

По статье “Краткосрочная кредиторская задолженность” показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке “поставщикам, подрядчикам, исполнителям” показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

По строке “по авансам полученным” показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансом, предварительной оплаты, учитываемые на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

По строке “по налогам и сборам ” показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам учитываемая на счете 68“Расчеты по налогам и сборам”.

По строке “по социальному страхованию и обеспечению” показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

По строке “по оплате труда” показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По строке “по лизинговым платежам” показывается кредиторская задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

По строке “собственнику имущества (учредителям, участникам)” показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, учитываемая на счетах 75 “Расчеты с учредителями”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По строке “прочим кредиторам” показывается прочая кредиторская задолженность, учитываемая на счетах расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанная по предыдущим строкам, в том числе кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 «Расчеты с подотчетным лицам», 73 «Рсчеты с персоналом о прочим операция», кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на счете 66 2 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Обязательства, предназначенные для реализации» показываются обязательства, включенные в выбывающую группу признанную предназначенной для реализации, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье «Доходы будущих периодов» показывается суммы доходов будущих периодов учитываемые на счете 98» Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Резервы предстоящих платежей» показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются краткосрочные обязательства организации, не показанные по предыдущим строкам.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2).

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется прибыль (убыток) отчетного года.

Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей.

Впервой части этой формы показывается прибыль (убыток) от текущей деятельности. Этот показатель определяется следующим путем: из суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемой по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вычитаются суммы себестоимости реализованной продукции, работ, услуг и определяется сумма валовой прибыли.

Затем отражаются управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», а также условно-постоянная часть затрат, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». приводятся суммы расходов на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказываемым услугам.

Путем вычитания из суммы валовой прибыли суммы управленческих расходов и расходов на реализацию определяют прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Далее приводятся прочие доходы по текущей деятельности и прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и определяется прибыль (убыток) от текущей деятельности. Для этого к сумме прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибавляется сумма прочих доходов по текущей деятельности и вычитается сумма прочих расходов по текущей деятельности.

Во второй части отчета приводятся доходы и расходы по инвестиционной деятельности. Отдельными статьями отражаются доходы по инвестиционной деятельности и расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В составе данных статей отдельными подстатьями указываются более подробный перечень доходов и расходов по инвестиционной деятельности. Затем отражаются доходы по финансовой деятельности и расходы по финансовой деятельности, учитываемые по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В составе указанных статей также отдельными подстатьями приводится подробный перечень доходов и расходов по финансовой деятельности.

Отдельной статьей «Иные доходы и расходы» показываются иные доходы и расходы организации, учитываемые по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» не показанные по предыдущим статьям.

Следующая статья отчета отражает общую сумму прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности. Данный показатель определяется следующим образом: из суммы доходов от инвестиционной деятельности вычитается сумма расходов по инвестиционной деятельности, прибавляется сумма доходов по финансовой деятельности, вычитается сумма расходов по финансовой деятельности. Прибавляется сумма иных доходов или вычитается сумма иных расходов.

Затем суммированием итоговых показателей по двум разделам выводится общий результат «Прибыль» (убыток) до налогообложения.

Кроме того в отчете приводятся показатели по следующим статьям: «Налог на прибыль»; «Изменение отложенных налоговых активов»; «Изменение отложенных налоговых обязательств»; «Прочие налоги и сборы», исчисляемые из прибыли (дохода)».

По статье чистая прибыль (убыток) приводится величина конечного финансового результата деятельности организации.

Данные по статье «Чистая прибыль (убыток)» корректируются путем прибавления либо вычитания данных по статьям «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» и определяется «совокупная прибыль (убыток)».

Также в отчете показывается «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», рассчитанные в соответствии с законодательством.

Отчет об изменении капитала (форма 3)

Отчет об изменении капитала (форма 3) содержит информацию об остатках на конец года (на 31 декабря), предшествующего предыдущему году по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль «Непокрытый убыток)».

Показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику и в связи с исправлением ошибок.

Показывается сальдо по счетам учета собственного капитала на конец года, предшествующего предыдущему году скорректированное в связи с внесением изменений в учетную политику и исправлением ошибок.

Показываются за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, суммы увеличения и уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности.

Отдельными статьями отражаются изменения уставного фонда, резервного фонда и добавочного фонда за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, не приводящие к изменению величины собственного капитала организации в целом.

Затем приводятся остатки по счетам учета собственного капитала на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду и на конец предыдущего года.

Далее показываются данные за отчетный период по корректировке величины собственного капитала организации в связи и изменением учетной политики и в связи с исправлением ошибок и выводится скорректированный остаток.

Приводится информация отражающая увеличение и уменьшение собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности за отчетный период.

Также отдельными статьями показываются изменения уставного фонда, резервного фонда и добавочного фонда за отчетный год, не приводящие к изменению величину собственного капитала организации в целом. После этого выводится остаток по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»; 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств в пути», а так же эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому её виду, а затем пересчитываются по официальному курсу национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

В отчете отдельно показываются данные за отчетный период и данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 5) составляется некоммерческими организациями. В этой форме приводятся данные об остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, их поступление в течение отчетного периода и расходование в течение отчетного периода и остатков средств на конец отчетного периода и на конец предыдущего года.

Пояснительная записка должна содержать: описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.

Дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством.

При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений и подлежат раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на применяемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений.

В пояснительной записке, составляемой акционерными обществами, подлежит раскрытию следующая информация:

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций, выпушенных акционерным обществом, не оплаченных ими или оплаченных частично;

- номинальная стоимость акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

- количество акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода.

В пояснительной записке по группам основных средств и нематериальных активов, по инвестиционной недвижимости, по запасам, по долгосрочным активам и выбывающей группе, признанным предназначенными для реализации; о прекращенной деятельности, по дебиторской задолженности, по финансовым вложениям, о сроках предоставления и суммах полученных в отчетном периоде отдельных видов государственной поддержки; об отложенных налоговых активах и отожженных налоговых обязательствах; по обязательствам; по доходам и расходам. В частности, указывается состав и сумма прочих доходов и расходов по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов. Приводится информация о событиях произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации.

Дата добавления: 2014-01-20