Тема 6.6. Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Тема 6.5. Инвентаризация материальных ценностей

Инвентаризация материальных ценностей проводится не менее одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года (но не ранее) в целях объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете.

Инвентаризация проводится:

- при смене материально-ответственных лиц и в случае стихийных бедствий;

- расхождении между данными бухгалтерского и складского учета.

Основна цел инвентаризации — выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

- сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность их хранения, отпуска, а также состояние весового и измеряемого инструмента;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени-на плановые и внезапные.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам.

Для отражения результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков в натуре по данным инвентаризационных описей.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов:

ДЕБЕТ 10 "Материалы КРЕДИТ 26 "Общехозяйственные расходы".

Недостача ценностей списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По решению руководителя предприятия сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

ДЕБЕТ 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" КРЕДИТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц:

ДЕБЕТ субсчета 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" КРЕДИТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Некомпенсируемые потери материальных ценностей в результате стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" КРЕДИТ 10 "Материалы".

Учет производственных запасов ведется на счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонения в стоимости материалов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Счет 10 "Материалы". При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 "Материалы" и кредитуют счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбьповых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительны-ми расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 "Вспомогательные производства" — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 "Основное производство" — на стоимость возвратных отходов.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены.

Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем посту­пившим материалам учитывают на одном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывает с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (материалы отпущены в основное производство), ДЕБЕТ 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены во вспомогательное производство), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" КРЕДИТ 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердьм учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом, если фактическая себестоимость больше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают способом дополнительной бухгалтерской проводки, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом "красное сторно ", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам.

С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены, а найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счета 10 "Материалы", схема которого приведена ниже, на всех предприятиях используют счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", а также счет 16 "Отклонения в стоимости материалов".

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с доставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", "Расчеты с подотчетными лицами" в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятии.

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам, что отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) или реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Этот счет предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Этот счет предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), учетных ценах.

Отклонения в стоимости материальных ценностей списываются со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство, при этом если фактическая себестоимость больше учетной цены, то делается дополнительная запись, если фактическая себестоимость меньше учетной цены, то делается красная сторнировочная запись. Аналитический учет по счету 16 "Отклонения в стоимости материалов" ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Этот счет предназначен для учета уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам.

Дата добавления: 2014-01-20