Учет капитальных вложений у застройщика при подрядном способе ведения работ

Учет капитальных вложений у застройщика при хозяйственном способе ведения работ.

Капитальные вложения (инвестиции), их состав и организация учета, источники финансирования.

Капитальные вложения (инвестиции), их состав и организация учета, источники финансирования. Учет капитальных вложений у застройщика.

ТЕМА 7.

УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

-1-

Капитальными вложениями (вложениями во внеоборотные активы) являются затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимае­мых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и не­материальных активов (внеоборотных активов). Они представ­ляют собой совокупность затрат на воспроизводство и улучше­ние качественного состава основных средств и нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы бывают финансовые и реальные.

Ø финансовые вложения - собственные денежные средства, связанные с приобретением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов и др.), предоставлением другим организациям долгосрочных и краткосроч­ных займов.

Ø реальные вложения - вложения во внеоборотные активы в основные средства и нематериальные активы.

В соответствии с воспроизводствен­ной структурой и спецификой основных средств вложения во внеоборотные активы могут быть определены как затраты на выполнение

Ø строительных и монтажных работ,

Ø проектно-изыскательских работ,

Ø приобретение оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, требующего и не требующего монтажа,

Ø производственного инструмента и хозяйственного инвентаря,

Ø рабочего и продуктивного скота,

Ø по посадке и выращива­нию многолетних насаждений и т.д.

Вложения во внеоборотные активы по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

Ø строительных работ;

Ø работ по монтажу оборудования;

Ø оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

Ø инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

Ø машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, т.е. при­обретаемого юридическими лицами, их подразделениями, осу­ществляющими инвестиционную деятельность за счет инвести­ций во внеоборотные активы;

Ø прочих работ и затрат.

В учете и отчетности вложения во внеоборотные активы так­же классифицируются по следующим признакам:

· по воспроизводственной структуре;

· назначению;

· отраслям народного хозяйства;

· способу производства работ;

· источникам финансирования.

По воспроизводственной структуре вложения во внеобо­ротные активы подразделяются на вложения:

Ø в реконструкцию действующих организаций;

Ø в техническое перевооружение действующих организаций;

Ø в расширение действующих организаций;

Ø в строительство новых организаций;

Ø в поддержку действующих мощностей.

По назначению вложения во внеоборотные активы в учете подразделяются на предназначенные для строительства объек­тов производственного назначения (объекты, которые после за­вершения их строительства будут функционировать в сфере ма­териального производства, строительстве, сельском хозяйстве и т.д.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физ­культуры и т.п.).

По отраслям народного хозяйства вложения во внеобо­ротные активы распределяются на вложения во внеоборотные активы (инвестиции) в промышленность, сельское хозяйство, образование и т.д.

По способу производства работ вложения во внеоборот­ные активы подразделяются на выполняемые подрядным и хо­зяйственным способами. В первом случае строительно-монтаж­ные работы ведут подрядные организации. Сторона, ведущая строительство, называется заказчиком. При хозяйственном спо­собе строительно-монтажные работы ведут сами организации.

Источниками финансирования вложений во внеоборотные активы могут быть:

ü средства республиканского бюджета;

ü сред­ства местных бюджетов;

ü средства инвестиционного фонда;

ü сред­ства организаций;

ü средства иностранных кредитов;

ü средства населения;

ü средства иностранных инвесторов.

Информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качество основных средств и нематериальных активов, отражается на активном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Приобретение земельных участков";

2 "Приобретение объектов природопользования";

3 "Строительство и создание объектов основных средств";

4 "Приобретение объектов основных средств";

5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств";

6 "Приобретение и создание нематериальных активов";

7 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

8 "Приобретение взрослых животных";

9"Выполнение научно-исследовательских, опытно-кон­структорских и технологических работ" и другие субсчета.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" от­ражают фактические затраты застройщика (заказчика), вклю­чаемые в первоначальную стоимость вводимых в действие объектов, а также затраты, связанные со строительством и при­обретением основных средств, не включаемые в первоначаль­ную стоимость, а также вводимых в действие объектов немате­риальных активов и других соответствующих активов.

С кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" спи­сывается сформированная первоначальная стоимость объек­тов основных средств, нематериальных активов и других акти­вов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установлен­ном порядке. Если затраты не включают в первоначальную стоимость объектов основных средств, то их списывают с кре­дита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы " в дебет сче­та 92 "Внереализационные доходы и расходы". Сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построен­ных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвес­торов, относится в дебет счета 86 "Целевое финансирование". Специальный инструмент и инвентарь, предусмотренный в сметах на строительство и предназначенный в качестве перво­го комплекта для вводимых в действие объектов, списывают в дебет счета 10 "Материалы".

Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение затрат на вложения во внеоборотные активы по технологической струк­туре и объектам строительства;

- осуществление контроля за выполнением плана вложений во внеоборотные активы, а также вводом в действие производ­ственных мощностей и объектов;

- правильное определение и отражение инвентарной стои­мости вводимых в действие объектов основных средств;

- осуществление контроля за наличием и правильным ис­пользованием источников финансирования и мобилизацией и внутренних ресурсов;

- своевременное представление достоверной отчетности по Вложениям во внеоборотные активы.

-2-

При хозяйственном способе предприятие ведёт строительство своими силами. В этом случае заказчик осуществляет планирование строительства, учёт и калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ. Основанием для учёта фактических затрат являются первичные документы по учёту заработной платы, материалов, работы строительных машин.

Расходы по строительству делятся на:

Ø прямые - затраты на материалы, заработную плату строителям, отчисления от неё и др.

Учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств».

Ø накладные - расходы, связанные с содержанием аппарата управления, обслуживанием

работников строительства, организация работ на строительных площадках и прочие накладные расходы. Учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Ø расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования.

Расходы по содержанию строительных машин делятся на:

ü текущие – расходы по текущему обслуживанию машин и оборудования (расход топлива, горюче-смазочных материалов, электрической энергии зарплата с отчислениями водителей, амортизация и др.). Учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

ü единовременные - расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку, монтаж оборудования. Учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем по частям ежемесячно списываются на счёт 25 «Общепроизводственные расходы».

Дата добавления: 2014-01-20