ТЕМА 13. Аудит организации, основные методы, внутренний и внешний аудит

Цель аудита, достоверность отчетности. Заключение, виды. Отчет для клиента.

Осуществляется посредством проведения следующих процедур:

Внутренний аудит – способ осуществления, поведения внутреннего контроля. Только часть СВК организации, предприятия.

Внешний аудит – может осуществляться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Определение аудиторской деятельности дано в Законе об аудиторской деятельности «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Таким образом, под аудитом понимается основной вид аудиторских услуг - процесс проверки финансовых отчетов с целью подтверждения их достоверности. А аудиторская деятельность отличается от аудита тем, что она включает в себя различные дополнительные, сопутствующие и связанные с аудитом услуги. Результатом аудита является аудиторское заключение составленное в соответствии со стандартами аудиторской деятельности (ФПСАД №6), а результатом аудиторских услуг – различные отчеты по существу услуг.

Аудит не подменяет государственный контроль.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности: 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации», 31 «Компиляция финансовой отчетности» и 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Существуют три вида сопутствующих услуг:

- обзорные проверки;

- компиляция;

- согласованные процедуры.

Обзорная проверка – это возможность аудитору заявить на основании проведения процедур, которые не обеспечивают все необходимые доказательства, требующиеся при аудите, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с указанными основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность).

Компиляция –подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласованные процедуры – выполнение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчета (заключения) об отмеченных фактах.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги, перечень которых установлен в законе об аудиторской деятельности регламентируется законодательством по перечисленным видам деятельности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление, налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Основными нормативными актами, регулирующими аудит являются:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008г

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 –ФЗ от 07.08.2001 г.

Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696

Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности Протокол № 56 от 31.05.2007 г. и др.

Внутренний аудит – способ осуществления, проведения внутреннего контроля. Только часть системы внутреннего контроля организации, предприятия. Порядок создания, организации и функционирования определяется потребностями собственников предприятия, его органами управления. Только для них готовит информацию, используемую для принятия управленческих решений.

Внешний аудит – может осуществляться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Может быть инициативным и обязательным. Инициативный проводится по инициативе предприятия, его собственников. Для проведения обязательного аудита в законодательстве установлены критерии обязательного аудита:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Аудит на предприятии в состоянии близком к банкротству имеет ряд особенностей:

В обычных условиях предприятие исходит из принципа – продолжать свою деятельность в обозримом будущем и следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке. В этом случае нет. Поэтому организация должна об этом предупредить в учетной политике. Аудитор должен проверить достоверность этой информации.

Во многом теряет свой смысл и принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (которые должны в этом случае отражаться в том периоде, когда они имели место, независимо от оплаты). В ситуации ликвидации решающим является время поступления и выплаты денежных средств и погашения соответствующих обязательств.

Своеобразно и применение принципа имущественной обособленности. В этом случае собственники предприятия обычно пытаются «спасти» часть имущества от принудительного изъятия. Задачей аудитора является проверка сохранности активов предприятия.

Принцип осмотрительности предполагает большую готовность к отражении убытков, чем прибылей, но в этом случае завышение убытком может быть умышленным, а также на стадии ликвидации этот принцип должен играть роль в предупреждении сомнительных сделок, попыток умышленного банкротства. Аудитор должен проверить соответствующую информацию и представить ее пользователям.

Не всегда соблюдается принцип нейтральности информации. Собственники и кредиторы предприятия банкрота находятся на разных полюсах, их интересы во многом противоположны. В этом случае при формировании информации надо придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках. Нельзя не завышать, не занижать активы и доходы, а также долговых обязательств и расходов.

Пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, с тем чтобы определить тенденции в финансовом положении предприятия-банкрота для принятия своих решений.

Дата добавления: 2014-01-20