Амортизация НМА. При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования

При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды, определяется он в месяцах. Все НМА подразделяются на две группы - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Стоимость всех НМА погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций и с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится и сумма ежемесячной амортизации.

При этом возникшие корректировки отражаются в бухучете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (это те значения, которые мы устанавливаем самостоятельно).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05 - начислена амортизация нематериальных активов.

В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен только по одному критерию - сроку действия прав на объект НМА, которые определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора.

Если срок полезного использования не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива.

Ежемесячную норму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, деленной на дробь, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования нематериального актива в месяцах.

Выбранный вами способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике; способ начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный способ амортизации. Это позволит избежать двойной работы. С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный способ, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

1. Списание НМА

НМА, которые не способны приносить организации экономические выгоды в будущем или выбывают или выбывают, подлежат списанию с б/у.

Основными причинами выбытия НМА являются прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности; передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности; переход исключительного права к другим лицам без договора; прекращение использования вследствие морального износа; передача в виде вклада в УК другой организации; передача по договору мены и т.д.

При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в Д счета 05 «Амортизация НМА» с К счета 04 «НМА». Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 в Д счета 91 «Прочие доходы и расходы». В Д 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По К 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия НМА.

Финансовый результат от выбытия НМА формируется на сч. 91 и затем списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки». При этом, если выручка от продажи превышает остаточную стоимость, то разницу списывают в Д 91 и К 99. При продаже с убытком формируется проводка: Д 99 К 91.

При передаче НМА в счет вклада в УК других организаций остаточная стоимость НМА списывается с К 04 в Д 58. Сумму амортизации по переданным НМА списывают в Д 05.

Дата добавления: 2014-01-20