Налог на прибыль. В отличие от правил бухгалтерского учета, для целей исчисления налога на прибыль доходы от реализации прав требования учитываются в составе доходов от

В отличие от правил бухгалтерского учета, для целей исчисления налога на прибыль доходы от реализации прав требования учитываются в составе доходов от реализации (выручки от реализации) (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов при уступке права требования различен в зависимости от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком:

метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) признается дата их реализации независимо от факта оплаты.

Соответственно, в момент отгрузки товара (работ, услуг) в налоговом учете отражается выручка от реализации исходя из договорной стоимости товара (без НДС).

В дальнейшем при уступке права требования долга в налоговом учете отражается доход (выручка) от уступки права требования в том отчетном периоде, когда был подписан акт уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). При этом стоимость реализованной дебиторской задолженности учитывается в составе расходов.

Убыток от реализации прав требования принимается для целей налогообложения в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

-72-

При уступке права требования до наступления срока платежа по договору, размер убытка, принимаемого для целей налогообложения, не может превышать суммы процентов, которые налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 279 НК РФ).

При уступке права требования после наступления срока платежа по договору, убыток по сделке уступки включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка – на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка по истечении 45 дней с даты уступки права требования

При кассовом методе

В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

В данной хозяйственной ситуации налогоплательщик – продавец совершает две сделки:

1) сделку по реализации товаров (работ, услуг);

2) сделку по уступке права требования задолженности за

реализованные товары (работы, услуги), в результате которой погашается задолженность покупателя.

Соответственно, в налоговом учете следует отразить два вида доходов:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг) – в момент заключения соглашения об уступке права требования;

2) доход от реализации трава требования – в момент поступления денег от нового кредитора (цессионария).

Учет у нового кредитора (цессионария)

Организация, купившая право требования, учитывает его в составе финансовых вложений в сумме фактических затрат на приобретение:

-73-

Дт 58 Кт 76

В дальнейшем новый кредитор может либо переуступить это право требования либо истребовать долг с должника. В обоих случаях стоимость приобретенного права требования списывается в дебет счета 91 с кредита счета 58.

При этом по кредиту счета 91 отражается сумма по переуступке права требования (сумма, поступившая от должника). Указанные доходы и расходы учитываются новым кредитором в бухгалтерской отчетности в составе операционных доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

Дата добавления: 2014-01-20