Принципы составления бухгалтерской отчетности

Организация должна составлять бухгалтерскую

отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного периода. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Важнейшим этапом проводимых мероприятий во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) должно явиться формирование субъектами хозяйственных отношений финансовой отчетности, содержащей достоверную и полную информацию.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности организациями должны быть учтены требования двадцати положений по бухгалтерскому учету, действующих в настоящее время.

Основным документом, устанавливающим состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных и бюджетных организаций, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

-99-

В развитие данного Положения Минфином РФ были разработаны и утверждены Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. № 4н и Методические рекомендации по заполнению отчетных форм, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н. Указанные документы действовали до 1 января 2003 года и в настоящее время признаны утратившими силу.

Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г. начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год рекомендованы новые образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены указания об объеме этих форм и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2003 год, специальных указаний, разрабатываемых Минфином России, не предусмотрено. Появление Приказа обусловлено выпуском новых положений по бухгалтерскому учету, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, необходимостью формирования показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

К общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, отнесены следующие:

· достоверности и полноты;

· существенности;

· нейтральности;

· последовательности;

· сопоставимости;

· др.

Исходя из необходимости соблюдения требования достоверности и полноты организация самостоятельно включает в отчетные формы дополнительные показатели и расшифровки отдельных статей.

-100-

Важнейшим фактором при формировании бухгалтерской отчетности является требование существенности. Показатель является существенным, если его нераскрытие может оказать влияние на решения заинтересованных пользователей. Порядок представления данных в отчетных формах зависит от признания организацией существенности конкретного показателя. Организацией может быть принято решение, при котором существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. В этом случае, например, существенные виды доходов организации (составляющие 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период) подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг». При отражении таких доходов в форме № 2 показывается соответствующая каждому виду дохода часть расходов.

Помимо финансовых показателей, бухгалтерская отчетность может содержать в своем составе дополнительную, сопутствующую отчетности информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней могут быть раскрыты:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

- политика организации в отношении заемных средств, управления рисками;

- деятельность организации в области научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ;

- природоохранные мероприятия;

- иная информация.

-101-

В целях соблюдения требования сопоставимости по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если организацией принимается решение о раскрытии в бухгалтерской отчетности данных более чем за два года, то ею самостоятельно разрабатываются формы, необходимые для такого раскрытия.

Организацией может быть принято решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам, приведенным в приложении к Приказу Минфина РФ № 67н. При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым имеются в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы, разработанные и утвержденные организацией, не включаются.

Важным моментом при формировании показателей бухгалтерской отчетности является кодирование ее статей. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк, по которым в бухгалтерской отчетности раскрываются соответствующие показатели, за исключением формы Бухгалтерского баланса (форма № 1), в которой рекомендуется применять коды итоговых строк и коды разделов и групп статей баланса, приведенных в образце его формы.

Приказом сохранен порядок отражения в бухгалтерской отчетности данных, имеющих вычитаемое или отрицательное значение. Этот порядок был введен прежними указаниями Минфина РФ в соответствии с международно принятой практикой. Если показатель имеет отрицательное значение или должен вычитаться из соответствующих показателей, то в бухгалтерской отчетности этот показатель приводится в круглых скобках (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы и прочее).

-102-

Указаниями о порядке составления бухгалтерской отчетности установлен порядок осуществления исправлений при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В случаях выявления ошибочных бухгалтерских записей по хозяйственным операциям текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении ошибочных записей в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря отчетного года, за который подготавливается к утверждению и представлению пользователям годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Приказом № 67н не изменены основные принципы формирования бухгалтерской отчетности, а именно: состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, общие требования к бухгалтерской отчетности и оценке статей отчетных форм. В то же время произошли изменения относительно содержания форм бухгалтерской отчетности. Так, в бухгалтерском балансе значительно сокращено число статей, а также исключены расшифровки группы статей.

Одновременно организациям предоставляется право приводить в бухгалтерском балансе необходимые расшифровки, если это позволяет пользователям бухгалтерской отчетности получить более полную информацию.

-103-

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Таким образом, в бухгалтерском балансе активы, по которым начисляется амортизация, приводятся по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленных амортизационных отчислений.

В форму добавлены строки для отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отличительной особенностью формы является и то, что в образце формы отсутствует строка «Целевое финансирование и поступления». Остаток средств целевого финансирования в бухгалтерском балансе коммерческой организации отражается по строке «Доходы будущих периодов». Некоммерческие организации при составлении бухгалтерского баланса самостоятельно добавляют строку «Целевое финансирование и поступления». Кроме того, в пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы» добавлена строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров», причем сумма приводится в круглых скобках, так как вычитается из итоговой суммы по разделу.

Важным вопросом при формировании показателей бухгалтерской отчетности является сопоставление показателей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Чистая прибыль». Необходимо иметь в виду, что в годовом Бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год общим собранием акционеров (участников), принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее, в то время как Отчет о прибылях и убытках содержит валовое значение чистой прибыли. Соответственно не должно иметь место равенство показателей по указанным статьям отчетных форм.

-104-

В Отчете о прибылях и убытках имеются новые показатели, вытекающие из ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», действующего с 1 января 2003 года. К таким показателям относятся постоянные и отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, текущий налог на прибыль.

Основные изменения коснулись образцов двух форм – Отчета об изменениях капитала (форма № 3) и Отчета о движении денежных средств (форма № 4), форматы которых максимально приближены к рекомендациям, приведенным в МСФО.

Принципиально новым моментом является включение в Отчет об изменениях капитала показателей, оказывающих влияние на величину нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Такими показателями являются «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств».

Форма № 3 имеет два раздела: «Изменения капитала» и «Резервы». Причем в состав собственного капитала организации не входит фонд социальной сферы, а также целевое финансирование и поступления. В разделе «Резервы» отражаются как резервы, образованные в соответствии с законодательством, так и резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами.

Данные Отчета о движении денежных средств по своему назначению должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В указаниях приводится определение понятий указанной группировки по видам деятельности.

-105-

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно – исследовательские, опытно - конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Под финансовой следует понимать деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации в формах бухгалтерской отчетности представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте рекомендуется формировать информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к формату Отчета о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета.

-106-

В новой форме отсутствует справочная таблица, отражающая движение денежных средств за наличный расчет. Если организация посчитает целесообразным отражать такие данные в Отчете о движении денежных средств, это должно быть предусмотрено в разработанных и утвержденных организацией формах бухгалтерской отчетности.

Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, расходы на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, государственная помощь.

Существенно изменен раздел «Финансовые вложения». Информация в этом разделе приводится по видам вкладов в уставные капиталы других организаций и по видам ценных бумаг. Отдельно выделен раздел по суммам финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» следует отражать задолженность без выделения просроченной.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности» заполняется по элементам затрат без расшифровки

материальных расходов и прочих затрат.

Следует отметить, что отдельные строки, исключенные из других разделов и предназначенные для раскрытия информации об обеспечениях, включены в раздел «Обеспечения». Так, в данном разделе показывается имущество, находящееся в залоге.

Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности определены требования к содержанию пояснительной записки. Так, в пояснительной записке должна быть приведена следующая информация:

-

-107-

краткая характеристика деятельности организации в разрезе обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

В случае изложения в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в финансовом и имущественном положении, следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочее).

Если пояснительная записка содержит оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу, то в ней целесообразно привести показатели оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Характеризуя платежеспособность, следует обратить внимание на следующие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;

- убытки;

- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- полнота перечисления налогов в бюджет;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

-108-

Оценивая финансовое положение на долгосрочную перспективу, следует привести характеристику структуры источников средств, динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и прочее.

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организация, выражающаяся, в том числе, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Возможно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, характере будущих капиталовложений, осуществляемых экономических, природоохранных мероприятий и иной информации, способной заинтересовать пользователей бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, входит в состав бухгалтерской отчетности в обязательном порядке только в том случае, если отчетность подлежит обязательному аудиту. Если аудит был проведен по инициативе организации, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности организации.

Новый порядок формирования бухгалтерской отчетности способствует повышению ее качества и достоверности и, соответственно, должен повысить интерес к ней со стороны внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

По степени охвата деятельности хозяйствующего субъекта различают отчетность сводную (консолидированную) и сегментарную.

-109-

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, наряду с собственной отчетностью, составляется также сводная бухгалтерская отчетность.

Отчетность по сегментам содержит информацию о части деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей. Порядок составления сегментарной отчетности регулируется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000.

Дата добавления: 2014-01-20