Тема 10. Учет финансовых вложений

Нормативные документы:

1. Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Приказ Минфина от 10.12.02г. №126н
3. План счетов Приказ Минфина от 31.10.2000г. №94н

Вопрос 1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

К финансовым вложениям относят активы при выполнении следующих условий:

1. наличие документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения;

2. переход к организации финансовых рисков по финансовым вложениям;

3. способность приносить доход в будущем (проценты, дивиденды и т.д.)

К Финансовым вложениям относят:

1. государственные, муниципальные ценные бумаги;

2. ценные бумаги других организаций;

3. вклады в уставные капиталы других организаций;

4. предоставленные организацией займы;

5. депозитные вклады в кредитных организациях;

6. дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

7. вклады по договору простого товарищества и др.

Финансовые вложения (ФВ) учитываются по первоначальной стоимости. Она включает сумму фактических затрат на приобретение актива.

При наличии информационно-консультационных услуг и отсутствии решения организации о заключении договора по осуществлению ФВ, произведенные расходы включаются в состав прочих.

Первоначальная стоимость ФВ, переданных счет вклада в уставный капитал, определяется по согласованию учредителей; приобретенных за инвалюту – в рублях по курсу ЦБР на дату принятия к учету. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг определяется:

1. по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, если существует организованная торговля на рынке ценных бумаг;
2. по сумме денежных средств, которая может быть получена при продаже ценных бумаг на дату принятия к учету, если отсутствует рынок ценных бумаг

При оценке ценных бумаг в их первоначальную стоимость могут не включаться не- существенные затраты (кроме сумм по договору). Эти затраты организация вправе признать прочими расходами, в периоде принятия к учету.

2.Последующая оценка Финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться только в случаях, предусмотренных ПБУ. Для этих целей все финансовые вложения делят на две группы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость.

Эта группа отражается в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют предыдущую оценку с включением разницы в состав прочих доходов или расходов

Дт 58 Кт 91

или

Дт 91 Кт 58 (средняя котировка за 31.12)

Данную корректировку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквартально.

При выбытии ФВ, по которым определяется рыночная стоимость, используют их стоимостную оценку исходя из последней оценки.

1. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Отражаются в бухучете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно относить в состав прочих доходов и расходов.

При выбытии ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их оценка осуществляется одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости каждой единицы учета ФВ;

б) по средней первоначальной стоимости;

в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ФВ (ФИФО).

Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут осуществлять последующую оценку всех ФВ в изложенном в п.2 порядке.

В зависимости от срока, в течение которого организация предполагает получать доход от финансовых вложений, их величина включается в состав 1 или П раздела баланса.

Вопрос 3. Учет вложений в ценные бумаги.

Ценные бумаги – часть финансовых вложений

Ценная бумага – это денежный документ, который удостоверяет имущественные права. Эти права могут быть осуществлены или переданы только при предъявлении этого документа: акции, облигации, векселя, чеки, депозитные сертификаты, коносамент и т.д.

Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 08.

(Дополнить из вопроса № 1 – оценку ценных бумаг)

Порядок отражения в учете вложений в ценные бумаги зависит от момента перехода права собственности.

Дт 76 (60) Кт 51 – фактические затраты по приобретению ценной бумаги

Дт 58 Кт 76 (60) – принятие к учету ценной бумаги

Дт 76 Кт 91 – начислен доход

Порядок отражения в учете других операций по поступлению ценных бумаг зависит от характера операции: 58/98 – безвозмездно; 58/75 – вклад в уставный капитал; 58/91 – выявление в ходе инвентаризации и др.

Выбытие ценных бумаг, как и всех ФВ, осуществляется при единовременном прекращении действия условий их признания. Для учета используется счет 91

1. Продажа

Дт 91 Кт 58 – списывается учетная стоимость

Дт 62 Кт 91 – продажная стоимость

Дт 91 Кт 60, 76 – расходы по продаже

Дт 91 Кт 99 – результат

2. Передача вклада в уставный капитал

Д 91 К 58 списана учетная стоимость

Д 58 К 91 стоимость вклада по договору

1. Безвозмездная передача

Д 91 К 58

Д 99 К 91

Вопрос 4. Учет вложений в Уставный капитал.

Вклады в уставные капиталы могут осуществляться в денежной форме и в виде имущества. Имущество оценивается по согласованной учредителями стоимости. Для акционерных общества оценка имущества, независимо от стоимости, проводится с привлечением оценщиков. (Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208 –ФЗ). Для ООО привлечение оценщиков необходимо при стоимости имущества более 20 000 руб. (Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Законодательно предусмотрен минимальный размер уставного капитала, порядок и сроки внесения вклада учредителями

1. Дт 58 Кт 51 – перечисление денежных средств

или

Дт 58 Кт 76 – задолженность по вкладу в уставный капитал

Дт 76 Кт 51 – перечисление взноса

2. Дт 58 Кт 91 – согласованная стоимость имущества

Дт 91 Кт 10, 41, 43, 08 балансовая стоимость имущества

Дт 99 Кт 91

Дт 91 Кт 99

Учет продажи акций (долей) в УК

Дт 62 – Кт 91 – продажная цена

Дт 91 – К 58 – списывается учетная стоимость акций

Дт 91 - Кт 60 – расходы по продаже

Дт 91 – Кт 99

или - финансовый результат

Дт 99 – Кт 91

Учет списания вклада в УК ликвидированной организации.

Вклад в УК подлежит списанию при наличии документа о ликвидации организации с записью в едином госреестре юридических лиц.

При ликвидации предприятия акционеры имеют право на получение части ликвидационной стоимости. Остаток средств и имущество после удовлетворения требований кредиторов подлежит распределению между акционерами

Дт 91 – Кт 58 – списана учетная стоимость акции

ликвидированного предприятия

Дт 10, 41, 51 – Кт 91 – получено имущество и денежные

средства

Вопрос 5. Учет вложений по Договору простого товарищества.

1. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», Приказ Минфина от 24.11.03г. № 105н

Дата добавления: 2014-01-20