Вопрос №1 Понятие займов. Порядок их учета. Источники уплаты процентов

Тема № 13 Учет заемного капитала.

Вопрос №6 Учет целевого финансирования.

Средства целевого финансирования могут быть получены из бюджета и от др.организаций на финансирование:

1. капитальных расходов (приобретение, создание внеоборотных активов);
2. текущих расходов.

Эти средства могут предоставляться в виде:

- денежных средств,

- других ресурсов. При этом оценка ресурсов осуществляется по ценам, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно устанавливается стоимость таких или аналогичных активов.

Государственная помощь может предоставляться в форме:

- субвенций – бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации для целевых расходов на безвозвратной основе;

- субсидий – бюджетные средства, предоставляемые юрлицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

- бюджетных кредитов.

Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

В бухучете средства целевого финансирования по учетной политике отражаются:

1)путем начисления на счете 86, если имеется уверенность в их поступлении

Дт 76 Кт 86 – начислена задолженность по целевому финансированию

Дт 08, 10, 51.. Кт 76 – поступление целевого финансирования.

2) путем отражения на счетах учета при фактическом поступлении.

Дт 51, 08, 10 Кт 86 – поступление средств целевого финансирования.

Счет 86 у коммерческих организаций является «транзитным» и в балансе не отражается. Полученные средства целевого финансирования переводятся в состав доходов будущих периодов при приобретении активов за счет целевого финансирования. Доходы будущих периодов списываются в состав прочих доходов по мере формирования расхода, т.е. начисления амортизации, списания материалов и др..

При финансировании капитальных расходов

Дт 51 Кт 86 – поступили средства целевого финансирования

Дт 08 Кт 60 – затраты по приобретению внеоборотных активов

Дт 01 Кт 08 – объект принят к учету

Дт 86 Кт 98 – включение целевого финансирования в состав доходов будущих периодов

Дт 20, 26 Кт 02 – начисление амортизации

Дт 98 Кт 91 – списание в порядке начисления амортизации

При финансировании текущих расходов:

Д 51 К 86 Д 51 К 86

Д 10 К 60 Д 20 К 70

Д 86 К 98 Д 86 К 98

Д 20… К 10 Д98 К 91

Д 98 К 91

Нормативная база:

- Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», приказ Минфина от 06.10.2008г. № 107н

- План счетов бухучета. Приказ Минфина от 31.10.2000г.№ 94н

По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, обладающие родовыми признаками. Заемщик обязан вернуть такую же сумму денежных средств или равное количество других вещей того же рода и качества. Займы могут быть процентные и беспроцентные.

Основная сумма обязательства по займу отражается у заемщика как кредиторская задолженность на условиях и в сумме договора.

Учет займов в зависимости от срока договора осуществляется на счете 66, 67.

Д 76 К 66,67 - отражена задолженность по займу

Дт 51, 50, 10, 41 Кт 76 - поступление займа

Дт 66, 67 Кт 51, 50, 10, 41- возврат займа

К расходам по займам относят: проценты и дополнительные расходы (за информационно-консультационные услуги, экспертизу договора, посреднические услуги, иные расходы).

Дополнительные расходы могут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение срока договора.

Расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы.

Проценты по займам равномерно, независимо от условий договора, отражаются в периоде, к которому они относятся. Они могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Проценты отражаются в составе:

1. Прочих расходов Д 91 К 66, 67

2.Стоимости инвестиционного актива, если непосредственно связаны с его приобретением, созданием Д 08 К66, 67. Однако для этого необходимо выполнение ряда условий:

- расходы по приобретению, созданию инвестиционного актива признаются в б/у;

- расходы по займам, связанные с приобретением, созданием инвестиционного актива, признаются в б/у;

- начаты работы по приобретению, созданию инвестиционного актива.

Инвестиционным активом является объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относят объекты незавершенного производства и строительства, которые будут приняты как основные средства, НМА, другие внеоборотные активы.

Исключение составляют инвестиционные активы:

- которые приняты к учету;

- по которым на срок более 3-х месяцев приостанавливаются работы по строительству, созданию. В этом случае включение расходов по займам в стоимость актива прекращается со следующего месяца после приостановления строительства;

- которые организация использует для изготовления продукции (работ, услуг) до завершения работ по приобретению, созданию. В этом случае включение расходов по займам в стоимость актива прекращается со следующего месяца после начала использования.

В этих случаях начисленные проценты включаются в состав прочих расходов

Д 91 К 66,67

Для приобретения инвестиционного актива могут быть израсходованы нецелевые средства. В этом случае проценты включаются в стоимость инвестиционного активы пропорционально доле использованных нецелевых средств в общей сумме займов.

Расходы по долговым обязательствам, связанным с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими.

Дата добавления: 2014-01-20