Вопрос №4 Основные показатели при расчетах налога на прибыль

Вопрос №3 Учет конечного финансового результата.

Конечный финансовый результат организации формируется на счете 99 из результата по обычным видам деятельности и сальдо прочих доходов и расходов. На конечный финансовый результат влияют суммы причитающихся налоговых санкций в бюджет, начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, величина постоянных налоговых обязательств (активов) и результаты перерасчетов по налогу на прибыль, а также несписанные суммы ОНА, ОНО при выбытии имущества, по которому они были начислены.

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности

Дт 90 Кт 99 или Д 99 К 90

2. Сальдо прочих доходов и расходов организации

Дт 91 Кт 99 или Д 99 К 91

3. Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Дт 99 Кт 68 или Д 68 К 99

4. Постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив

Дт 99 Кт 68 или Д 68 К 99

5. Налоговые санкции в бюджет

Дт 99 Кт 68

6. Перерасчеты по налогу на прибыль

Д 99 К 68

Д 68 К 99

7. Корректировка финансового результата на величину ОНА, ОНО при выбытии имущества, по которому они были начислены

Д 99 К 09

Д 77 К 99

При расчете налога на прибыль в бухгалтерском учете применяют различные показатели.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, которая рассчитывается на основе бухгалтерской прибыли или убытка.

Дт 99 Кт 68 – условный расход

или

Дт 68 Кт 99 – условный доход, который отражается при планировании прибыли в последующих периодах

Величина, порядок и момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковы. Это приводит к возникновению постоянных и временных разниц, с помощью которых корректируется бухгалтерский результат и формируется текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы – это доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и будут исключены при расчете налоговой базы во всех отчетных периодах.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива. Для их расчета постоянная разница умножается на ставку налога на прибыль. Отражаются в учете:

Дт 99 Кт 68 - ПНО

Д 68 К 99 - ПНА

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Они делятся в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль:

1. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Формируется в бухучете:

- когда в бухучете расходы признаются в большей сумме, чем в налоговом учете

- когда в бухучете доходы признаются в меньшей сумме, чем в налоговом учете

Определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается на счете 09 в составе долгосрочных внеоборотных активов: Дт 09 Кт 68 Погашение отложенного налогового актива осуществляется при признании расходов (доходов) в налоговом (бухгалтерском) учете и отражается проводкой Дт 68 Кт 09. При выбытии имущества, по которому был начислен отложенный налоговый актив, выполняется проводка Дт 99 Кт 09.

1. Налогооблагаемые временные разницы формируются в результате признания в бухучете:

- расходов в меньшей сумме, чем в налоговом учете

- доходов в большей сумме, чем в налоговом учете. Образуется отложенное налоговое обязательство (ОНО) на счете 77 как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль: Дт 68 Кт 77. ОНО отражается в составе долгосрочных обязательств. Погашение отложенного налогового обязательства - Дт 77 Кт 68 – при признании расходов (доходов) в бухгалтерском (налоговом) учете.

При выбытии актива, по которому начислено ОНО: Д77 К99

ТН = УР + ПНО-ПНА+ОНА-ОНО (текущий налог = условный расход + постоянное налоговое обязательство- постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство)

При изменении ставки налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и обязательств пересчитывается с отнесением разницы на счет 84.Уменьшение ОНА при уменьшении ставки налога: Д 84 К09; уменьшение ОНО при уменьшении ставки налога: Д 77 К 84. Период отражения пересчета в нормативных документах не установлен.

Тема 15. «Учет денежных средств, текущих обязательств и расчетов»

Нормативные документы:

ФЗ «О бухгалтерском учете»
Положение ….. от 29.07.98 № 34н

План счетов… от 31.10.2000 №94н

Положение ЦБР о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П

Положение ЦБР от 12.04.2001 №2-П «О безналичных расчетах в РФ»;

Постановление правительства от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работника в служебные командировки»

Приказ Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н - утвержден Порядок и специальные формы учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы. Документ разработан во исполнение п. 8 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также долги нереальные ко взысканию списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации по каждому долгу отдельно;

- письменного обоснования и решения руководителя в виде приказа о списании задолженности:

1. за счет прочих расходов

Д 91 К 62, 76 списание задолженности

Д 007 за балансом в течение 5 лет или

2. резерва по сомнительным долгам

Д63 К 62, 76 списание задолженности за счет резерва

Д 007 за балансом в течение 5 лет

При поступлении средств в погашение задолженности:

Д 51 К 91 и К 007

Кредиторская и депонентская задолженность при истечении срока исковой давности списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты (прочие доходы):

Д 60,76 К 91

1. Учет резерва по сомнительным долгам

Сомнительный долг – дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки по договору, и не обеспечена гарантиями.

Для уточнения величины дебиторской задолженности создается резерв. В активе баланса она в этом случае отражается за вычетом сумм резервов.

Резерв создается при выполнении условий:

- организация определяет выручку от продаж для целей налогообложения по начислению;

- задолженность связана с расчетами за товары (работы, услуги);

- срок погашения истек, гарантии отсутствуют.

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» резерв по сомнительным долгам является оценочным значением, т.е. при корректировке отражается перспективно.

Резерв создается на основе данных инвентаризации по каждому долгу отдельно. Сумма резерва включается в состав прочих расходов и учитываются на счете 63:

Д 91 К 63

При списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереального долга: Д63 К 62, 76 и Д007.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания, резерв не использован или использован не полностью, он присоединяется к прибыли отчетного периода: Д 63 К 91. Одновременно может приниматься решение о создании резерва на следующий период.

1. Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований

Операции возникают между организациями при расчетах, не связанных с перечислением денежных средств. Когда у организаций возникают взаимные требования по исполнению договорных обязательств, т.е. взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, то по ст.411 ГК РФ возможно погашение обязательств путем полного или частичного зачета взаимных требований.

Зачет осуществляется при наличии:

- встречного характера требований;

- однородности требований;

- наступления срока исполнения обязательств.

Для проведения зачета необходимо оформить акт сверки расчетов и письменное заявление одной из сторон. Другая сторона обязана удовлетворить данное заявление.

При нарушении требования однородности, когда денежное обязательство погашается отгрузкой товаров (работ, услуг), зачет невозможен. В этом случае по ст.409 ГК РФ заключается соглашение об отступном, где обязательство по перечислению денежных средств прекращается исполнением обязательств по поставке товаров (работ, услуг).

1. Д 41, 20 К 60,76 задолженность по оприходованным товарам (работам, услугам)

Д 19 К 60, 76 ндс

2. Д 62 К 90 выручка от продажи по переданным объектам

Д 90 К 68 ндс с суммы продажи

Д 90 К 41, 20 списание стоимости переданных товаров (работ, услуг)

Д 90 К 99 результат

3. Д 60, 76 К 62 зачет задолженности по акту сверки

1. Учет операций по договору уступки права требования

При наличии дебиторской задолженности организация может уступить долг другой организации за определенное вознаграждение. Такие сделки оформляются договором цессии (уступки права требования). Сторона, передающая задолженность – цедент гарантирует др.стороне – цессионарию, что задолженность действительна: он представляет всю документацию по возникновению долга – копии накладных, договора купли-продажи, счетов-фактур и т.д. Цедент не гарантирует цессионарию выполнение должником своих обязательств. Вместе с правом на долг к цессионарию переходит право требования штрафных санкций по договору

Согласия должника не требуется, но он должен быть извещен в письменной форме о сделке по договору цессии. Иначе он может отказаться от исполнения обязанностей перед новым кредитором.

Д 62 К 90 отражается выручка от продажи

Д 90 К 68 ндс

Д 76 К 91 уступка права требования

Д 91 К62 списана задолженность по продаже

Д 51 К 76 поступление средств по договору

Д 91 К 99 результат

1. Учет операций по договору доверительного управления

Приказ Минфина от 28.11.01 №97н «Указания по отражению в учете операций по договору доверительного управления имуществом»

По договору одна сторона (учредитель управления) передает др.стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. Передача имущества не влечет за собой перехода права собственности. Полученное имущество обосабливается у доверительного управляющего на отдельном балансе, по которому ведется самостоятельный учет. Доверительный управляющий действует в интересах учредителя. Все полученные выгоды принадлежат учредителю, а управляющему положено вознаграждение. Все первичные документы имеют пометку «Д.У.» после имени и наименования доверительного управляющего. Для ведения операций открывается отдельный банковский счет.

Учет ведется с использованием счета 79.

Проводки у учредителя управления:

Объекты имущества учредителем передаются по балансовой стоимости:

Д 79 К 01,04,58

Д 02, 05 К 79 передача имущества в оценке по балансу

Д 51 К 79 получение средств в счет причитающейся прибыли

Д76 К 91 причитающиеся и полученные суммы в возмещение убытков

Д 51 К 76 в связи с утратой имущества или упущенной выгодой

Д 01,04,58 К 79

Д 79 К 02,05 возврат имущества

Проводки на отдельном балансе

Д 01,04, 58 К 79

Д 79 К 02,05 получено имущество в доверительное управление

Учет операций по договору осуществляется в общеустановленном порядке

Д 79 К 51 перечисление средств в счет причитающейся прибыли

Д 26 К 76

Д 76 К 51 вознаграждение управляющему, расходы управляющего

Д 79 К 01, 04, 58

Д 02, 05 К 79 возврат имущества по окончании договора

Управляющий в сроки по законодательству представляет данные отдельного баланса учредителю управления (По НК: управляющий обязан ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы представлять учредителю). При составлении отчетности учредитель включает в ее состав информацию об активах, обязательствах, доходах и расходах по договору путем построчного суммирования показателей.

Проводки у управляющего

Д 26 К 60 расходы управляющего

Д 62 Д 90 вознаграждение

Д 90 К 68 ндс

Д 90 К 26 списание затрат

Д 91 К 76

Д 76 К 51 возмещение убытков при утрате имущества

1. Учет расчетов по страхованию

ПБУ 10/99 «Учет расходов организации», приказ МФ от 6.05.99 №33н

В бухгалтерском учете расходы по добровольному и обязательному страхованию в сумме фактических затрат организации включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав стоимости актива до принятия его к учету.

Поскольку договоры страхования не предусматривают возврата средств при отсутствии страхового случая, то происходит уменьшение капитала организации, т.е.

расход:

Д 76 сс К 51 перечисление платежей

(Д 97 К 76 сс сумма платежей переводится в состав расходов будущих периодов)

Д 20, 23, … К 76 с/с (97) включение в состав затрат в течение срока договора

При наступлении страхового случая организация имеет право на страховое возмещение:

Д 51,52 К 76 сс сумма страхового возмещения

Д 76 сс К 01,10,41 списание стоимости утраченного (испорченного) имущества

Д 76 сс К 20, 23… расходы по восстановлению застрахованного имущества

Если часть потерь по условиям договора не подлежит страховому возмещению, то они включаются в состав прочих расходов:

Д 91 К 76 сс

При превышении сумм страхового возмещения над потерями:

Д 76 сс К 91

При страховании работников организации учет расчетов осуществляется в аналогичном порядке:

Д 76 сс К 51

Д 20, 23, 91,(97) К 76 с/с

Д 51 К 76 сс поступление страховых сумм

Д 76 сс К 73 суммы возмещения, подлежащие выплате

Д 73 К 50, 51 выплата страхового возмещения

1. Учет расчетов с использованием векселей

Федеральный закон «О простом и переводном векселе» от 11.03.97 №48- ФЗ; Письмо МФ РФ от 31.10.94 №142 «О порядке отражения в учете операций с векселями…»; ПБУ 10/99

Положение о простом и переводном векселе. Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341

Условно векселя можно разделить на две группы: товарные и финансовые. Векселя, используемые для расчетов между организаций, относятся к группе товарных. При отсутствии между организациями хозяйственных отношений по поставке товаров (работ, услуг) используют финансовые векселя.

Учет операций по товарным векселям у векселедателя осуществляется на отдельном субсчете счета 60, у векселедержателя – на отдельном субсчете счета 62. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются векселедателем в составе прочих расходов в периодах, к которым относятся, или равномерно в течение предусмотренного срока выплаты по векселю.

У векселедателя:

Д 10, 41, 20.. К 60 оприходование имущества, услуг

Д 60 К 60 сс выдан вексель

Д 97 (91) К 60 сс проценты по векселю

Д 60 сс К 51 погашение векселя

Для контроля за индоссированными векселями

Д 009 – до истечения срока предъявления претензий по векселю

У векселедержателя:

Д 62 К 90 продажа

Д 62 сс К 62 получен вексель

Д 008 полученные гарантии

Д 51 К 62 с/с погашение векселя

При получении векселя в оплату за товары (работы, услуги) и выполнении всех условий признания финансовых вложений:

Д 58 К 62 с/с

1. Учет расчетов унитарных предприятий

Унитарные предприятия – коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Это имущество находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

При создании унитарного предприятия формируется уставный фонд:

Д 75 К 80 на величину уставного фонда

Д 08, 10,58, 51… К 75 на величину вклада

Наделение унитарного предприятия основными и оборотными средствами без увеличения уставного фонда:

Д 75 К 84

Д 08,58,51…К 75

Изъятие имущества и денежных средств:

Д 80,84 К 75

Д75 К 01,58,51

Начисление и перечисление доходов, причитающихся собственнику имущества:

Д84 К 75

Д 75 К 68

Д75 К 51

9. Учет дивидендов (учет расчетов с учредителями).

Дивиденд – это доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Он распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале.

Для учета расчетов с учредителями, которые являются работниками предприятия используется счет 70, а для сторонних учредителей счет 75:

Проводки:

При начислении дивидендов:

Дт 84 – Кт 70, 75 – начисление дивидендов

Дт 70, 75 – Кт 68 - удержан налог

Выплата дивидендов денежными средствами:

Дт 70, 75 – Кт 50, 51

Выплата дивидендов товарами (работами, услугами):

Дт 70, 75 – Кт 90, 91

10. Факторинг. Учет.

Ст.824 ГК РФ

Организация (клиент) уступает финансовому агенту (банку) право денежного требования к должнику. Банк выплачивает организации определенную сумму денежных средств. За оказанную услугу взимается вознаграждение.

Д 76 К 91 уступка банку права денежного требования к покупателю

Д 91 К 62 списано денежное требование, уступленное банку

Д 91 К 76 начислено вознаграждение банку по договору факторинга

Д 19 К 76 ндс с суммы вознаграждения

Д 51 К 76 получено от банка по договору уступки права требования

Д 68 К 19 ндс - к зачету

Тема 16. «Особенности учета на малых предприятиях»

ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07 2007 №209-ФЗ

Постановление правительства от 22.07.2008 № 556 «О предельном размере выручки…»

«Типовые рекомендации по организации учета для субъектов малого предпринимательства». Приказ МФ РФ от 21.12.98 №64н

План счетов … от 31.10.2000 №94н

1. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства

К субъектам малого и среднего предпринимательства относят коммерческие организации (кроме ГУП, МУП), потребкооперативы, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с законодательством выделено три критерия:

1. Доля участия в уставном капитале РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, муп, иностранных юрлиц и граждан, благотворительных и иных фондов, а также юрлиц, не являющихся МП, не превышает 25 процентов.

2. Численность организации. Средняя численность работников за предыдущий календарный год не должна превышать:

- средние – от 101 до 250 чел.

-малые – до 100 чел.

-микро – до 15 чел.

Средняя численность за календарный год определяется с учетом всех работников, в том числе совместителей, по договорам гражданско-правового характера, всех подразделений компании.

3. Выручка без НДС или активы организации (ОС и НМА) за предшествующий календарный год. Величина показателей устанавливается Правительством РФ. Выручка определяется в порядке по НК РФ. Активы – по законодательству о бу.

Выручка без НДС, установленная постановлением Правительства:

Средние -1000 млн.руб.

Малые- 400 млн.руб.

Микро - 60 млн.руб.

Данные показатели устанавливаются один раз в пять лет с учетом статистических наблюдений.

1. Особенности учета на МП

МП ведут бухучет в соответствии с едиными методологическими правилами, определенными ФЗ «О бухучете».

МП рекомендуется вести учет с применением систем регистров учета:

- единой журнально-ордерной формы (письмо МФ СССР 8.03.60 №63);

- журнально-ордерной формы для небольших предприятий ((письмо МФ СССР 6.06.60 №176);

-упрощенной формы бухучета (приказ МФ РФ 21.12.98 №64н).

МП с простым технологическим процессом производства и имеющим незначительное количество операций – как правило не более 100 в месяц- рекомендуется применение упрощенной формы учета. Предприятие составляет рабочий план счетов на основе типового Плана счетов с ограниченным количеством счетов. Например, на счете 20 отражают операции типового Плана по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 44.

Упрощенная форма может вестись по:

1. Простой форме учета без использования регистров учета: МП с количеством хозопераций не более 30 в месяц, не осуществляющие производства с большими затратами материальных ресурсов могут вести учет путем регистрации операций в Книге учета фактов хоздеятельности по определенной форме. Кроме этой книги МП ведут ведомость учета заработной платы по форме №В-8

2. Форме учета с использованием регистров учета: МП может применять для учета регистры, формы которых установлены Типовыми рекомендациями: ведомость для учета основных средств, начисления амортизации №В-1; ведомость учета производственных запасов и товаров, НДС - №В-2; ведомость учета затрат на производство №В-3 и др. до №В-9 (ведомость шахматная).

Дата добавления: 2014-01-20