Учет расчетов по налогу на прибыль и выявление чистой прибыли, ее распределение и использование

Порядок выявления налогооблагаемой прибыли и расчета налога на прибыль регулируется ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». При этом в бухгалтерских регистрах должны выявляться все отклонения по доходам и расходам, возникающие в связи с различиями в правилах формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и Налоговом Кодексе. Эти отклонения называют налоговыми разницами, они подразделяются на постоянные разницы, налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы. Постоянные разницы возникают в связи с тем, что отдельные виды доходов и расходов принимаются в бухгалтерском учете и не принимаются в налоговом учете или наоборот. После закрытия счетов 90 и 91 на счете 99 определяется бухгалтерская прибыль до налогообложения и отражается по строке 140 отчета о прибылях и убытках. От этой прибыли определяется так называемый «условный расход» по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль исчисляется по установленной ставке налога от бухгалтерской прибыли и отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Например, на счете 99 после закрытия счетов 90 и 91 бухгалтерская прибыль до налогообложения составила 1200 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль составит 288 тыс. руб. (1200 х 24: 100).

Отражается записью: Дт 99 Кт 68 - 288 000 руб.

В бухгалтерских регистрах определяется сумма постоянных налоговых разниц как общая сумма доходов и расходов, собранных в бухгалтерском учете как доходы и расходы, не принимаемые при налогообложении прибыли на счетах 20, 25, 26, 44, 91.. Поскольку эти суммы уменьшили (или увеличили) бухгалтерскую прибыль, от которой исчислен условный расход по налогу на прибыль, то доначисляется (или уменьшается) на них налог на прибыль как постоянные налоговые обязательства. Например, на счете 91 отдельно собраны расходы, не принимаемые при налогообложении прибыли в сумме 500 тыс.руб. Налог на прибыль на них следует доначислить по ставке 24 процента - 120 тыс.руб.

Постоянные налоговые обязательства отражаются

Дт 99 Кт 68 - 120 000 руб.

При несовпадении сроков включения доходов или расходов по бухгалтерским и налоговым правилам возникают временные разницы в виде вычитаемых или налогооблаемых временных разниц. На эти разницы также начисляются (или уменьшаются) суммы налога на прибыль с последующим их погашением.Например, по объектам основных средств, где срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом и соответственно, вначале бухгалтерская амортизация меньше. чем налоговая, возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства. На сумму превышения налоговой амортизации над бухгалтерской по ставке налога (24%) уменьшается налог на прибыль с отложением ее на период, когда закончится налоговая амортизация, а бухгалтерская будет продолжаться. Превышение налоговой амортизации над бухгалтерской умножается на 24 процента и отражается отложенное налоговое обязательство. Отражаются бухгалтерской записью Дебет 68 «Налог на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».Если бухгалтерский срок полезного использования меньше и соответственно амортизация по объекту выше, чем налоговая, то возникают вычитаемые налоговые разницы и отложенные налоговые активы, которые отражаются: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит «Налог на прибыль» Отраженные налоговые активы будут списываться после окончания бухгалтерской амортизации по объекту по мере начисления налоговой амортизации путем погашения налоговых активов записью Дт 68 Кт 09. Организации, перешедшие на упрощенную форму учета и налогообложения, не применяют ПБУ-182. Могут не применять ПБУ-182 и малые предприятия... В Отчете о прибылях и убытках отражаются.

По строке 140 – сальдо счета 99 после закрытия счетов 90 и 91

По строке 141 – разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 ‘Отложенные налоговые активы ‘.

По строке 142 - разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 ‘Отложенные налоговые обязательства’.

По строке 150 – сумма налога на прибыль по декларации. Она состоит из сумм условного расхода (Дт 99 Кт 68 плюс -минус постоянные налоговые обязательства плюс отложенные налоговые активы (Дт 09 Кт 68 за вычетом погашения) и минус отложенные налогвые обязательства (Дт 68 Кт 77 за вычетом погашения).

НП = УР + - ПНО + ОНА – ОНО.

Чистая прибыль в бухгалтерском учете равна = Прибыль до налогообложения (сальдо счета 99 до налогообложения.) минус Условный расход налога на прибыль (отражен Дт 99 Кт 68 в отчет эта сумма не попадает) и минус или плюс Постоянное налоговое обязательство (отражено Дт 99 Кт 68 или наоборот). После этих записей сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» показывает чистую прибыль (или убыток) отчетного периода. ЧП = БП - УР - ПНО.

Чистая прибыль в отчете о прибылях и убытках равна сумме по строке 140 (прибыль до налогообложения) плюс сумма по строке 141 (ОНА) минус сумма по строке 141 (ОНО) и минус сумма по строке 150 (текущий налог на прибыл В бухгалтерском балансе отражаются:

В активе - отложенные налоговые активы как дебетовое сальдо счета 09

В пассиве - отложенные налоговые обязательства как кредитовое сальдо счета 77.

Чистая прибыль отчетного года присоединяется к прибыли неиспользованной прибыли прошлых лет и отражается в пассиве баланса как нераспределенная прибыль. В текущей бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль определяется как остатки по счету 99 "Прибыли и убытки" и счету 84 «Нераспределенная прибыль/убытки».. В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

Бухгалтерские записи:Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - сумма чистой прибыли отчетного года присоединяется к нераспределенной прибыли. По статье баланса «Нераспределенная прибыль» - отражается сальдо счета 84 на конец года после расчета налога на прибыль. Нераспределенная, т.е. чистая прибыль поступает в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно - финансовой деятельности за истекший отчетный год. Использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84.1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 84.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".В соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческие организации производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делается запись:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 82 "Резервный капитал".

При выполнении определенных условий часть чистой прибыли может быть направлена, на выплату учредительского дохода (дивидендов).. Такими условиями для акционерных и иных обществ являются: полная оплата уставного капитала его участниками, чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода. Расчеты по начисленным дивидендам с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате данного предприятия, отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", а расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного предприятия, на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в учете предприятия делается запись:

Дебет счета 84 " Кредит Счета. 75,. 70 - начислены дивиденды;

Удержании налога с дивидендов отражается:

Дебет счета,70 75 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оставшаяся после начисления резервов и дивидендов прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.По решению учредителей часть чистой прибыли может быть направлена на развитие производства и представляет собой накопление имущества в виде основных и оборотных средств. Часть чистой прибыли может быть направлена учредителями на потребление и такие расходы уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия. Образование фонда развитие производства и фонда потребления за счет чистой прибыли может отражаться на отдельных субсчетах к счету 84 «Нераспределенная прибыль» или же контроль может осуществляться без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-20