Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности

Обязанность организаций по составлению и представлению бухгалтерской отчетности установлена Законом о бухгалтерском учете; в соответствии с указанной нормой все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.Нормативные документы, регулирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности:

- Закон о бухгалтерском учете,

- Положение о бухгалтерском учете "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99),

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н).

В Законе о бухгалтерском учете предусмотрены требования к составу, содержанию, порядку составления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробно те же требования изложены в ПБУ-4/99. В бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация о финансовом состоянии и финансовых результатах, необходимая внешним пользователям для принятия экономических решений. Показатели отчетности должны содержать сопоставимые сведения как минимум за два отчетных года.Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и текущую.

Состав бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Текущая бухгалтерская отчетность (месячная, квартальная) состоит только из двух форм:

-бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках

Консолидированная бухгалтерская отчетность.

Материнские компании, имеющие дочерние и зависимые фирмы, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, составляют консолидированную бухгалтерскую отчетность. В соответствии с Методическими рекомендациями, утв. Приказом МФ РФ от 30.12.06г. № 112 цель составления такой отчетности – представить деятельность группы взаимосвязанных компаний как деятельность единой компании. Консолидированная отчетность составляется один раз в год и представляется не позднее 1 июля следующего года. Однако сводная отчетность и консолидированная отчетность – это разные виды отчетности. В сводной отчетности показатели отчетов субъектов просто складываются и отражаются по соответствующим строкам сводной отчетности. В консолидированной отчетности показатели отчетов группы взаимосвязанных компаний исходя из права контроля включаются в показатели единой отчетности с исключением внутренних расчетов и с отражением финансовых результатов только по продаже на сторону за пределы группы компаний. Это позволяет представить в консолидированной отчетности реальную картину результатов деятельности группы взаимосвязанных компаний.

Содержание форм отчетности изложено в ПБУ 4/99. На основе этого документа Минфином России разработаны и утверждены рекомендуемые к использованию формы бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Законом предусмотрен дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу, пояснительную записку. Коммерческие организации, утверждают в своей учетной политике формы отчетности,исходя из форм, рекомендованных Минфином РФ с учетом основных принципов раскрытия информации -достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.

Организации, подлежащие обязательному аудиту, представляют в составе бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.В соответствии с федеральным законом "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п.3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

При этом обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Порядок представления бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности установлены также Законом о бухгалтерском учете.Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязанность налогоплательщиков представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета установлена ст.23 НК РФ.Организации обязаны представлять текущую бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Публичность бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Обязанность по опубликованию годовой бухгалтерской отчетности установлена Законом в отношении акционерных обществ открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Отчетность публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.Законом и Положением «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ-4/99) предусмотрены также следующие требования к составлению и представлению бухгалтерской отчетности:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена полная инвентаризация всего имущества и всех обязательств организации, а результаты инвентаризации должны быть отражены в учете;

- показатели бухгалтерской отчетности должны вытекать из данных синтетического и аналитического учета;

- для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

- при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации и данные отчетности приводятся в тысячах рублей, а в крупных организациях могут приводиться в миллионах рублей;

- бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет;

- бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

- бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

- по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному в сопоставимой форме и др.

.Бухгалтерский баланс, содержание, порядок составления.

Исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету показатели Бухгалтерского баланса должны формироваться на начало отчетного года и на отчетную дату.

Все показатели баланса объединены в пять разделов:

Активы отражаются в двух разделах

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы.

Источники финансовых ресурсов объединены в три раздела Пассива баланса:

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные кредиты и займы.

5. Прочие кредиты и займы, кредиторская задолженность и прочие пассивы.

В разделе I «Внеоборотные активы» отражаются материальные и нематериальные активы, имеющие срок использования или вложенные на срок более 12 месяцев.Здесь выделяются статьи:

"Нематериальные активы". - По этой статье показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости..

При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000..В соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств);

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.Остаточная стоимость нематериальных активов, отражаемая в балансе, определяется как разность между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, т.е. как разность между дебетовым остатком по счету 04 и кредитовым остатком по счету 05. "Основные средства" – данные статьи формируются в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:

- объекты используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объекты используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- объекты способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).В балансе показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разность между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым остатком по счету 02 "Амортизация основных средств".

При формировании остаточной стоимости основных средств результаты проведенной организацией переоценки по состоянию на первое число отчетного года учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. По статье баланса "Незавершенное строительство" отражаются не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.При заполнении этой статьи следует руководствоваться: Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, предоставляющие имущество в аренду (в том числе финансовую аренду) отражают остаточную стоимость указанного имущества, которая определяется как разность между дебетовым остатком по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым остатком по счету 02 в части амортизации, начисленной по данному имуществу.При заполнении данной строки следует руководствоваться рекомендациями Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Статья баланса "Долгосрочные финансовые вложения". При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.К долгосрочным финансовым вложениям относят вложения со сроком обращения (погашения) более года.Финансовые вложения показываются в балансе в оценке, определяемой в соответствии с ПБУ-19/02 по первоначальной оценке за вычетом оценочного резерва или по рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного резерва под их обесценение. "Отложенные налоговые активы". Показатель по этой строке, формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль Показатель, отражаемый по этой статье, определяется как дебетовое сальдо по счету 09.По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются внеоборотные активы, не нашедшие отражения в других статьях раздела.I Баланса.В разделе II «Оборотные активы» отражаются материально-производственные запасы, средства в текущих расчетах (дебиторская задолженность). Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, имеющиеся в организации на отчетную дату.

Статья "Запасы" включает итог статей:

- "сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

- "животные на выращивании и откорме";

- "затраты в незавершенном производстве";

- "готовая продукция и товары для перепродажи";

- "товары отгруженные";

- "расходы будущих периодов";

- "прочие запасы и затраты".

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одеждыПри формировании в отчетности информации о материально-производственных запасах следует учитывать требования ПБУ 5/01, согласно которому материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.Показатели по этой статье формируются из данных счетов 10, 15,16.

Сумма затрат по незавершенному производству, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета (сальдо счетов 20, 23, 29,44). В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.При формировании статьи баланса «Товары и готовая продукция» учитываются остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации и в отношении них также могут быть созданы резервы под снижение их стоимости. В этом случае показатель в балансе будет приводиться за минусом образованного резерва.По строке «Товары отгруженные» отражаются данные о себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).Стоимость товаров отгруженных отражается в бухгалтерском учете на счете 45 "Товары отгруженные". Для отражения расходов будущих периодов используется сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета в качестве расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.Статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По данной строке отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, т.е. сумма налога, учтенная по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Следует отметить, что с 01.01.2006г. суммы налога принимаются к вычету в момент приобретения имущества и счет 19, как правило, не имеет сальдо.Статьи "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". По данным строкам показывается числящаяся по состоянию на отчетную дату дебиторская задолженность, т.е. задолженность организаций и физических лиц перед данной организацией. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся развернуто: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.В случае создания организацией резерва сомнительных долгов (кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам") в балансе сумма резерва относится на уменьшение дебиторской задолженности без осуществления записей по счетам бухгалтерского учета.Отдельно в балансе показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). "Краткосрочные финансовые вложения" – это финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты. Данные по этой строке формируются в соответствии с требованиями ПБУ 19/02..Статья "Денежные средства". По данной строке показывается остаток денежных средств организации на отчетную дату в кассе организации (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах организации (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах организации (счет 52 "Валютные счета"), а также остаток прочих денежных средств, числящийся на счетах 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

В разделах Ш, 1У, У баланса отражаются источники формирования средств.

В разделе III «Капитал и резервы» отражаются суммы собственного капитала и резервных фондов.

Статья "Уставный капитал" отражает величину уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Размер уставного капитала определяется по данным счета 80 "Уставный капитал". Статья "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Показатель этой статьи определяется как дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам либо третьим лицам.Показатель по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" вычитается из суммы собственного капитала, а потому показывается в круглых скобках. Статья "Добавочный капитал". По этой статье показывается остаток средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату как кредитовое сальдо счета 53 "Добавочный капитал".Добавочный капитал образуется за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте.

Статья "Резервный капитал". По данной строке отражается сумма остатков резервного капитала, числящихся как кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал".В балансе величина резервного капитала показывается с расшифровкой по резервам, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации, и резервам, образованным в соответствии с учредительными документами. Сумма созданных организацией резервов предстоящих расходов, учтенных по счету 96 "Резервы предстоящих расходов", по данной строке не отражается. Величина данных резервов приводится в составе прочих пассивов в пятом разделе баланса..Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Здесь показывается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и неиспользованной чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, сформированной до отчетной даты по счету 99 "Прибыли и убытки".В разделе IV «Долгосрочные кредиты и займы» отражаются непогашенные на отчетную дату долгосрочные займы, кредиты с начисленными, непогашенными процентами, а также отложенные налоговые обязательства "Займы и кредиты" показывается в величине не погашенных организацией по состоянию на отчетную дату долгосрочных кредитов и займов, равных сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".Требования по формированию в бухгалтерском учете и отчетности информации о кредитах и займах изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. "Отложенные налоговые обязательства" - В соответствии с ПБУ-18/02 отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В балансе отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», равное сумме непогашенных налоговых обязательств В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы обязательств, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, в составе которых выделяются отдельными статьями;Статья "Займы и кредиты" – здесь приводятся данные об остатках не погашенных на отчетную дату краткосрочных кредитах и займах (кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").Статья "Кредиторская задолженность". Показатель по этой статье определяется суммированием развернутого кредитового сальдо по счетам учетов

- с поставщиками и подрядчиками (счет 60) - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

- задолженность перед персоналом организации (счет 70) - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами (счет 69) - сумма задолженности по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение;

-задолженность по налогам и сборам (счет 68) - задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам;

- прочие кредиторы (счета 76, 71,73, 75) - задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам раздела "Кредиторская задолженность" (например, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования).

- Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. Сумма задолженности представляет собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями".По статье 640 "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учтенные как сальдо на счете 98 "Доходы будущих периодов". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета доходы будущих периодов - это доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.По статье "Резервы предстоящих расходов " показываются остатки средств, зарезервированных организацией для финансирования предстоящих крупных расходов в сумме кредитового сальдо счета 96. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.Итоговая сумма по разделам 2 и 3 Актива баланса должна быть равна итоговой сумме по разделам 3. 4 и 5 Пассива баланса.По данным баланса определяются чистые активы организации, характеризующие размер имущества, свободный от обязательств. Для расчета чистых активов из суммы всех активов по балансу (первый и второй разделы активы баланса) вычитаются обязательства перед заемщиками и кредиторами, кредиторская задолженность (пятый и шестой разделы пассива баланса). За итогом баланса в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках, содержание, порядок составления.

Содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) составляется нарастающим итогом с начала года и раскрывает информацию о текущих доходах и расходах организации за отчетный период и за соответствующий период прошлого года. В отчете формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период. При заполнении Отчета бухгалтер поэтапно формирует такие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

- чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.Порядок учета текущих доходов и расходов установлен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» Все текущие доходы и расходы отражаются методом начисления и делятся на две группы:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи товаров, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Перечень их рекомендуется устанавливать в учетной политике предприятия в зависимости от систематического получения доходов по этим видам деятельности. Например, сдача в аренду имущества может носить систематический характер и относиться к обычным видам деятельности с отражением доходов как выручки от оказания услуг. При эпизодическом получении доходов от сдачи в аренду имущества их отражают как прочие доходы. Соответственно расходы также должны относиться к обычным видам деятельности в себестоимость продукции, работ, услуг или к прочим расходам.Отчет о прибылях и убытках должен содержать слагаемые доходов и расходов по обычным видам деятельности:

- Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг по строке 010. Здесь отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 - это разница между кредитовым оборотом по субсчету 90-1 "Выручка" счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам 90-3 "НДС" и 90-4 "Акцизы" того же счета.

- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" по строке 020. Здесь приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство проданных работ, услуг, а также себестоимость проданной готовой продукции и покупная стоимость проданных товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету 90-2

В бухгалтерском учете все расходы организации, связанные с производством и продажей товаров (продукции, работ, услуг), включаются в их себестоимость. Поэтому в Отчете все расходы по обычным видам деятельности показываются в полной сумме. Сумма валовой прибыли - это разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг):Методы оценки при списании стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг предусматриваются в учетной политике предприятия.

Коммерческие расходы в виде расходов по сбыту продукции включают затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения торговых организаций, относящиеся к продажам отчетного периода. Это дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 44. Торговые организации отражают все расходы (кроме покупной стоимости товаров) на счете 44 в качестве издержек обращения. Поэтому при заполнении Отчета все произведенные ими затраты попадают в строку 030 "Коммерческие расходы".

- Управленческие расходы выделяются в отчете отдельной строкой 040, если расходы по управлению предприятием не включены в себестоимость продукции. Этот показатель формируется как оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26. Если организация формирует полную производственную себестоимость и по учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции, работ, услуг (списываются на счета 20, 23 и 29), то при составлении Отчета они попадут в строку 020. Если в бухучете формируется сокращенная производственная себестоимость продукции (работ, услуг), то в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы (полностью или частично) списываются в дебет счета 90 как расходы по обычным видам деятельности. В этом случае в Отчете они будут показаны по строке 040 "Управленческие расходы". Управленческие расходы отдельной строкой у торговых организаций не выделяются.Разница между выручкой и вышеуказанными расходами по продаже составляет прибыль от продаж. Финансовым результатом деятельности организации за отчетный период признается величина прибыли (убытка) до налогообложения. При заполнении Отчета этот показатель формируется в разделе "Прочие доходы и расходы". Здесь показываются прочие доходы и расходы организации, признанные таковыми на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках следующими строками:

- проценты к получению в виде начисленных процентов по выданным займам, кредитам, ценным бумагам (в том числе векселям);

- проценты к уплате в виде начисленных процентов по полученным кредитам, займам, ценным бумагам.

- доходы от участия в других организациях, в том числе от вкладов в уставные капиталы других организаций, от совместной деятельности и др.

- прочие доходы;

- прочие расходы.

В составе прочих доходов и расходов отражаются все остальные текущие доходы и расходы, не включенные в предыдущих строках отчета.

Прочие доходы включают суммы выручки (без учета НДС) от продажи основных средств и иных активов(в том числе ценных бумаг), а также прибыль от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества). Кроме того, в этой строке указывается выручка по договорам аренды и по договорам передачи нематериальных активов во временное пользование (если эти операции не относятся к основной деятельности организации). отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, которые причитаются (получены) организацией по решению суда или с согласия контрагента., указываются и суммы, полученные (причитающиеся к получению) в возмещение понесенных убытков.В состав прочих доходов включается прибыль прошлых лет, кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, указывается стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, а также материальных ценностей и нематериальных активов, полученных безвозмездно по договорам дарения. К прочим доходам относится стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств.

Сюда же включаются положительные курсовые разницы, возникающие по операциям, выраженным в иностранной валюте и учтенные на счете 91 в соответствии с требованиями ПБУ-3/2006 «Учет операций, выраженных в иностранной валюте».Для формирования сумм прочих доходов берется кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы" счета 91.

"Прочие расходы" по строке 100 отчета отражают остаточную стоимость проданных основных средств и стоимость иных активов (кроме готовой продукции и товаров). Здесь также записываются расходы, осуществленные в связи с продажей этого имущества. В этой же строке указываются расходы на оплату банковских услуг, на содержание законсервированных мощностей, затраты, понесенные в связи с прекращением производства и аннулированием заказов, здесь же приводятся данные о покупной стоимости проданных ценных бумаг, расходы по обслуживанию ценных бумаг. Здесь же отражаются суммы налогов, начисленные по дебету счета 91. Это налог на имущество, суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, а также суммы восстановленного НДС.В составе прочих расходов отражаются суммы штрафов, пеней и иных санкций по хозяйственным договорам, которые признаны организацией или подлежат уплате по решению суда. Сюда же включаются суммы, уплаченные (подлежащие к уплате) в возмещение убытка, причиненного организацией, судебные расходы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, а также суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, вместо налога на прибыль уплачивают единый налог. Организации, занимающиеся игорной деятельностью, уплачивают налог на игорный бизнес. Эти налоги начисляются на счете 91.2. При заполнении Отчета суммы указанных налогов отражаются в составе прочих расходов.Для формирования показателя прочих расходов берется дебетовый оборот по субсчету 91.2 «Прочие расходы» счета 91 (за вычетом сумм, отраженных как проценты к уплате.С учетом всех текущих доходов и расходов устанавливается и отражается в отчете отдельной строкой:

- прибыль (или убыток) до налогообложения.

С умма текущего налога на прибыль определяется по установленной ставке налога от суммы налогооблагаемой прибыли по правилам налогового учета. При этом разницы между правилами бухгалтерского учета и налогового учета отражаются на увеличение или уменьшение прибыли в виде постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. По строке 141 Отчета отражается сумма отложенных налоговых активов, сформированных за отчетный период в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Этот показатель равен разнице между дебетовым оборотом по счету 09 (начисленные ОНА) и кредитовым оборотом по этому счету (списанные ОНА). Если оборот по кредиту счета 09 превышает оборот по дебету этого счета, получится отрицательный показатель, который показывается в круглых скобках.По строке 142 отражаются отложенные налоговые обязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для расчета показателя данной строки берется разница между кредитовым оборотом по счету 77 (начисленные ОНО) и дебетовым оборотом этого счета (списанные ОНО).По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Показатель строки 150 Отчета должен равняться сумме налога на прибыль, начисленной к уплате по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" и сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации.. Чистая прибыль за отчетный период – это разница между прибылью до налогообложения, текущим налогом на прибыль с учетом отложенных налоговых обязательств и активов. После заполнения строк 141, 142 и 150 (а при необходимости - дополнительных строк) можно приступать к расчету суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Она записывается по строке 190 Отчета. Эта величина рассчитывается так: строка 190 = строка 140 + (-) строка 141 - (+) строка 142 - строка 150 + (-) дополнительные строки. Чистая прибыль по отчету характеризует величину прибыли отчетного года, оставшуюся в распоряжении предприятия за вычетом причитающихся сумм налога на прибыль. Остаток чистой прибыли отчетного года присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Чистая прибыль отчетного года распределяется в следующем отчетном году по решению учредителей в виде направления в резервный фонд при необходимости его создания, начисления дивидендов учредителям (собственникам). При необходимости (в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организацией) за счет чистой прибыли могут быть созданы фонды (например, фонд развития производства и фонд потребления). В балансе созданные фонды могут отражаться в составе нераспределенной прибыли или выделяться отдельными статьями.В справочном разделе Отчета о прибылях и убытках указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в Отчете в свернутом виде как разница между суммами ПНО и ПНА, начисленными за отчетный период.

Постоянные налоговые обязательства начисляются проводкой: Дебет 99 субсчет "ПНО" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Постоянные налоговые активы начисляются обратной проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "ПНА". При заполнении Отчета исчисляется разница между этими оборотами.

В Справочом разделе Отчета в отдельных строках акционерными обществами приводится базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. При расчете этих показателей следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В форме Отчета, рекомендованной Минфином России, приведена таблица для расшифровки отдельных сумм прибылей и убытков организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В строках этой таблицы указываются сведения о начисленных штрафах, пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных договоров, суммах прибыли (убытка) прошлых лет, суммах возмещения причиненных убытков, а также о положительных и отрицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываются суммы отчислений в оценочные резервы. В частности, в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.

Дата добавления: 2014-01-20