Учет расчетов по кредитам и займам

В процессе своей деятельности предприятия сталкиваются с необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования в виде кредитов и займов. Банковский кредит(ссуда) является важным источником за­емных средств организации.

По кредитному договору кредитная организация (банк) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность дру­гой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимо­давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе­ство других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими лицами.

Договоры кредита и займа заключаются в письменной форме.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и займы, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а дол­госрочные - на срок свыше одного года и, как правило, на затра­ты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие капитальные вложения.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по­гашением банковских кредитов и займов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долго­срочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало от­четного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

Для учета займов могут быть открыты отдель­ные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам, задолженность по векселям вы­данным, а также суммы привлеченных средств, полученные орга­низациями от выпуска и реализации краткосрочных и долгосроч­ных ценных бумаг.

Отражение кредитных операций на счетах бухгалтерского учета.

Зачислен кредит на расчетный счет – Д 51 К 66, 67

При оплате задолженности поставщикам за счет кредита - Д 60 К 66, 67

Оплату задолженности органам социаль­ного страхования и финансовым органам по платежам в бюджет - Д 69, 68 К 66

При выставлении аккре­дитива поставщику за счет кредита – Д 55 К 66

При получение де­нег в кассу для оплаты труда и для закупки продукции у населения за счет кредита – Д 50 К 66

Банк выдает предприятию кредит в виде векселей: Д 58 К 66.

Получение коммерческого кредита т.е. отсрочки платежа на длительный срок делается серия проводок

Д 10 К 60

Д 19 К 60 – получены от поставщика материальные ценности

Д 60 К 66 – произведена отсрочка платежа т.е. предоставлен коммерческий кредит. Это может сопровождаться выдачей векселя.

Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций оформляется записью – Д 51 К 66

При наступлении срока платежа, банк самостоятельно списывает с расчетного счета предприятия сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по кредиту составляют бухгалтерскую запись: Д 66, 67 К 51.

Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные кредиты. Для их учета по счету 66 открывают отдельный аналитический счёт "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:

В случае возврата неиспользованных аккредитивов, выдан­ных за счет кредитов: Д 66 К 55.

При получении кредитов и займов предприятие несет расходы на выплату процентов и других дополнительных затрат – консультационные услуги, экспертиза договоров и т.д. Учет этих расходов регламентируется ПБУ 15/2008.

Расходы по займам признаются прочими расходами, но если заем был получен на приобретение или создание инвестиционного актива, то расходы по нему включают в стоимость этого актива.

Инвестиционный актив это объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов (основные средства, нематериальные активы и др.).

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по инвестиционному активу подлежат признанию в учете;

б) расходы по займам, связанные с инвестиционным активом, подлежат признанию в учете;

в) начаты работы по приобретению или созданию инвестиционного актива.

Процесс включения процентов в стоимость актива называется капитализацией процентов.

Капитализация процентов прекращается с момента принятия актива к учету.

При приостановлении работ по созданию актива капитализация процентов временно приостанавливается.

Проценты, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Задолженность предприятия по начисленным процентам увеличивает общий долг перед банком т.е. отражается по Кредиту счетов 66 и 67.

Основные проводки по начислению процентов за пользование заемными средствами:

1) Д 91 К 66,67 – расходы на проценты отражены в составе прочих расходов (ежемесячно или ежеквартально);

2) В случае создания инвестиционного актива.

Д 08 К 10, 70 и др. – отражены расходы по созданию инвестиционного актива, без процентов – 100 000.

Д 08 К 66, 67 – отражены проценты по кредиту взятом для создания инвестиционного актива. – 15 000

Д 01 К 08 – объекты принят к учету – 115 000.

3) Д 66, 67 К 51 – перечислены банку проценты за кредит.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ве­дется: по видам кредитов; организациям, предоставившим их; конкретным ссудам.

Для отражения кредитных операций в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 4 и ведомость № 26.

Ведомость от­крывают на год и учет в ней ведут строго по каждому полученному кредиту. Под каждый получен­ный кредит занимают отдельную строку и ведут записи по этой строке от получения кредита до его погашения, с указа­нием корреспондирующих счетов и даты совершения операций.

В журнале-ордере № 4 на основании выписок банка отражают кредитовые обороты счета 66 по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывают, как правило, на месяц. Запи­си в журнале-ордере делают итоговыми суммами по каждой вы­писке банка. В специальном разделе журнала-ордера приведена расшифровка данных по видам кредитов (за месяц и с начала го­да).

После подведения итогов и их сверки итоговые данные жур­нала-ордера № 4 (обороты по кредиту в целом и по корреспон­дирующим счетам) переносят в Главную книгу.

Дата добавления: 2014-01-20