Бухгалтерский учет денежных средств, находящихся на расчетном мсчете, валютных счетах и специальных счетах в банке

На территории России безналичные расчеты осуществляются через коммерческие банки, где организации открывают расчетные счета на основании договора банковского обслуживания. Расчетный счет может быть открыт в рублях или иностранной валюте.

Для учета безналичных расчетов в бухгалтерском учете используют счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах в рублях.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Сданы на расчетные счета наличные денежные средства из кассы		50, 57
	Поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции, товаров, услуг
	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит (заем)
	Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит (заем)
	Получены из банка в кассу организации наличные денежные средства средства
	Оплачено поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги
	Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов
	Перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей
	Погашен ранее взятый кредит, займ, списаны проценты за предоставленные организацией в пользование денежные средства	66, 67

Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на валютных счетах организации в иностранных валютах.

По дебету счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, а между резидентами РФ запрещены, за исключением, на пример, случаев, связанным с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам кредитным организациям и т.д.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, определены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. При этом пересчет может производиться по курсу, установленному законом или соглашением сторон (так называемый договорной курс).

Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Например, для кассовых операций с иностранной валютой установлена дата поступления иностранной валюты в кассу, а по операциям через банковские счета – дата зачисления или списания средств со счета.

Как правило, курс иностранной валюты на дату поступления иностранной валюты в кассу и на дату ее списания, а также курс иностранной валюты на дату ее зачисления на валютный счет и на дату ее списания со счета отличается. В результате образуется курсовая разница. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы:

- в случае увеличения курса валюты, т.е. наличии положительной курсовой разницы: Дт 50, 52, 60, 62, 66, 67 Кт 91/1

- в случае снижения курса валюты, т.е. наличии отрицательной курсовой разницы: Дт 91/2 Кт 50, 52, 60, 62, 66, 67.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, а также связанная с пересчетом активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации:

Дт 75 Кт 83

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств как в рублях, так и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах (например, находящиеся на депозите).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью:

Дт 55 Кт 51, 52, 66

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере их использования:

Дт 60 Кт 55

Неиспользованные средства в аккредитивах отражаются записью:

Дт 51, 52 Кт 55

Аналогичные бухгалтерские записи осуществляются, если расчеты ведутся при помощи чековых книжек.

Тема 10 – Учет финансовых вложений (2,0)

К финансовым вложениям организации относятся: государ­ственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги дру­гих организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации и векселя).

Ценные бумаги относятся к финансовым вложе­ниям при следующих условиях:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­ющих права на соответствующие активы;

2) переход к организации финансовых рисков;

3) способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт).

Ценные бумаги делятся на 2 группы:

1) ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке,

2) ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.

Стоимость обращающихся ценных бумаг корректируется по текущим рыноч­ным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС, поэтому оплата услуг брокерских и других посреднических услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (продукцию, работы, услуги);

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для обобщения информации о наличии, движении финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения».

При­обретение паев, акций оформляется записями:

- на сумму фак­тических затрат на их приобретение (покупная стоимость акций, информацион­ные, консультацион­ные, посреднические и др. услуги):

Дт 58 Кт 50, 51

- отражены расходы по хранению в депозита­рии ценных бумаг:

Дт 91/2 Кт 76

При продаже акций, паев составляются следующие записи:

- отражается продажная стоимость акций при их реализации:

Дт 62, 76 Кт 91

-списывается учетная стоимость акций:

Дт 91/2 Кт 58

Приобретение облигаций сопровождается бухгалтерскими записями:

- на сумму фак­тических затрат на их при­обретение(покупная стоимость облигаций, информационные, консультаци­онные, посреднические и другие услуги):

Дт 58 Кт 50, 51

- на сумму ку­понного дохода по облига­циям:

Дт 76 Кт 91

- осуществляется корректировка стои­мости облигаций, при превышении их покупной стоимости над номиналь­ной стоимостью:

Дт 91 Кт 58

- отражается корректировка стои­мости облигаций при превышении их номинальной стоимости над покупной стоимостью:

Дт 58 Кт 91

- получение купонных доходов по облигациям:

Дт 50, 51 Кт 76

- погашение облигаций по номи­нальной стоимости:

Дт 50, 51 Кт 58

При реализации облигаций отражается их продажная стоимость:

Дт 62, 76 Кт 91

- отражается списание облигаций с баланса в результате их реализа­ции по учетной стои­мости:

Дт 91/2 Кт 58.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, снижаются величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. При существенном снижении стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений. На сумму создаваемых резервов или при их увеличении делается запись:

Дт 91/2 Кт 59

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись:

Дт 59 Кт 91

Тема 11 – Учет расчетов (3,0)

Дата добавления: 2014-01-20