Тема 18. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги) ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость фактически полученных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат (например, дебет счета 10 «Материалы»).

По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы выданные и предварительную оплату, в корреспонденции, как правило, со счетами учета денежных средств. При этом суммы авансов выданных и предварительная оплата учитываются обособленно от других сумм – на отдельном субсчете «Авансы выданные» счета 60. Обособленно отражаются также суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты, неоплаченным векселям, неотфактурованным поставкам и т.д.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за реализованные им продукцию (работы, услуги) и т.д. ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 при реализации дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы (счета-фактуры) покупателям. При погашении задолженности покупателями и заказчиками счет 62 кредитуется в корреспонденции, как правило, со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты, учитываются обособленно - на отдельном субсчете «Авансы полученные» счета 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется чаще всего на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между проводками, оформляемыми у поставщика и подрядчика, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций. Необходимость проведения таких сверок очевидна хотя бы потому, что встречная проверка является широко используемым инструментом налоговых проверок. Суммы, числящиеся в составе кредиторской задолженности у покупателя, должны находиться в составе дебиторской задолженности у поставщика. В случае если при расчетах применяется счет 45 "Товары отгруженные", может наблюдаться расхождение на эту сумму между данными сторон (если документы, подтверждающие переход права собственности на отгруженную продукцию, не поступили к поставщику, а продукция уже оприходована у покупателя; если же продукция не получена, то покупатель не отражает ее стоимость на счетах расчетов).

Если организации - участницы расчетов используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", суммы расчетов будут отражаться у поставщиков и покупателей в разных сторонах счета.

В случае если в оплату отгруженной продукции организация получает векселя, их учет ведется на открываемом субсчете 62 "Векселя полученные". Основной особенностью отражения операций по данному субсчету является то, что проводки по дебету субсчета оформляются, как правило, в корреспонденции с другими субсчетами счета 62. Иными словами, в случае если покупатель рассчитывается векселем за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), происходит изменение структуры дебиторской задолженности у продавца и, соответственно, кредиторской - у покупателя. Задолженность за конкретную поставку замещается задолженностью по векселю. Данное обстоятельство может иметь существенное значение при решении спорных ситуаций, так как обязательства по ценным бумагам и обязательства по поставкам материальных ценностей, работ или услуг регулируются разными разделами гражданского законодательства.

Счет 62 - активный, поэтому логично вначале охарактеризовать проводки, оформляемые по дебету этого счета.

Наиболее распространенными проводками по дебету счета 62 будут:

Д-т 62 К-т 90 - на сумму стоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 62 К-т 91 - на сумму стоимости реализованных объектов основных средств и на сумму стоимости реализованного имущества организации, не относящегося к объектам основных средств или готовой продукции.

Кроме того, в ряде производств работы по созданию конечного продукта ведутся на протяжении ряда отчетных периодов, и для отражения реализации широко используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В первую очередь к таким производствам относятся производство строительной продукции, геологические, изыскательские, научные и проектные работы.

По дебету счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет.

Суммы средств, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов, отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 субсчетом "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех работ оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 62 и сумм, полученных от заказчика при окончательном расчете, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Иными словами, схема бухгалтерских проводок с использованием счета 46 будет выглядеть следующим образом:

Д-т 46 К-т 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90 К-т 46 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90 К-т 68 "Расчеты с бюджетом" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки от реализации продукции) - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 62 "Расчеты по авансам полученным" - на сумму полученной предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

В случае если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от предприятия к покупателю, стоимость отгруженной продукции относится в дебет счета 45.

При осуществлении проводки Д-т 62 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", когда речь идет о переуступке требования, суммы дебиторской задолженности погашаются суммами кредиторской задолженности (или наоборот). Самая вероятная ситуация - оформление трехстороннего соглашения, в соответствии с которым дебитор и кредитор организации принимают расчеты на себя, то есть одна организация в счет погашения дебиторской задолженности принимает на себя обязанность оплатить (или погасить иным способом) суммы кредиторской задолженности другой организации.

Кроме указанной ситуации, проводка Д-т 62 К-т 60 может носить и более простой характер, так как сальдо по счетам расчетов показывается развернуто, и весьма вероятно, что по расчетам с одной и той же организацией числятся суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Данной проводкой оформляется обыкновенный взаимозачет. Однако подчеркнем, что в данном случае проведение взаимозачета должно быть согласовано с другой стороной, и, по нашему мнению, взаимозачет должен проводиться одновременно в обеих организациях. В противном случае могут возникнуть недоразумения при проведении налоговыми органами встречных проверок.

Проводка Д-т 62 К-т 91 "Прибыли и убытки" предполагает оприходование сумм внереализационных доходов. Для устранения сомнений в данной проводке необходимо, чтобы договором поставки была предусмотрена обязанность покупателя, состоящая в уплате сумм финансовых санкций за нарушение хозяйственных договоров без выполнения процедуры, связанной с учетом расчетов по претензиям. Разумеется, суммы начисленных санкций следует допровести в дебет счета 62.

Посредством проводки Д-т 62 К-т 62 суммы ранее перечисленных покупателем авансов относятся на уменьшение его задолженности перед организацией - поставщиком. Во избежание возможных ошибок данная проводка должна делаться непосредственно после проводки Д-т 62 К-т 90 (или аналогичной).

При помощи проводки Д-т 91 К-т 62 суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, списываются на финансовые результаты. Проводка оформляется тогда, когда резерв сомнительных долгов не создается.

Проводка Д-т 63 "Резервы по сомнительным долгам" К-т 62 оформляется в тех же ситуациях, что и в предыдущем случае, когда в организации создан резерв сомнительных долгов.

Учет резервов по сомнительным долгам

Порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивается сумма создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий период. Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода.

При этом возможны два варианта:

- если сумма создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, то разница является внереализационным доходом (п. 7 ст. 250 НК РФ);

- если сумма создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, то разница является внереализационным расходом (п. 7 ст. 265 НК РФ).

При формировании резервов по сомнительным долгам необходимо правильно определить срок исковой давности. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Принимая во внимание, что для целей НК РФ не используется особое понятие "срок исковой давности", при формировании резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли следует учитывать положения гл. 12 "Исковая давность" ГК РФ.

Списание не реальной для взыскания дебиторской задолженности поставщика не сопровождается начислением НДС, так как оплата поставщику денежных средств в счет будущих поставок не является реализацией. Поэтому при списании безнадежной дебиторской задолженности поставщика, который не произвел отгрузку в счет полученного аванса, у покупателя не возникает обязанности по начислению и уплате НДС. При этом покупатель не сможет принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса. Сумма налога списывается на финансовые результаты вместе с остальной суммой оплаты.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам.

Учет с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Возникновение задолженности по платежам в бюджет отражается по дебету соответствующих счетов в зависимости от видов налогов и других обязательных платежей и по кредиту счета 68, к которому открывается субсчет по каждому виду налогов. Погашение задолженности перед бюджетом отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В соответствии с первой часть Налогового кодекса РФ налоги России делятся на три группы:

- федеральные (определяются законодательством страны: статья 13 НК РФ и являются едиными на всей ее территории: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);

- региональные (также определяются законодательством страны: статья 14, но конкретные ставки устанавливаются законами регионов: налог на имущество предприятий, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

- местные (вводятся местными властями в соответствии с законодательством страны: земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Источниками финансирования и образования налогов и сборов являются:

- балансовая прибыль организации (налог на прибыль юридических лиц, налог на имущество, налог на рекламу и др.);

- чистая прибыль (сбор за право торговли и др.);

- доходы потребителей (НДС, акцизы);

- себестоимость продукции (земельный налог, таможенная пошлина и др.);

- совокупный доход физических лиц.

Приведенная группировка налогов и сборов по источникам финансирования определяет систему дебетуемых счетов бухгалтерского учета, которую следует использовать при начислении платежей в пользу бюджета. Так, при начислении налогов первой группы (кроме налога на прибыль) необходимо делать запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» по кредиту счета 68. Начисление налога на прибыль отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается информация о расчетах организации с государственными внебюджетными фондами: фондом социального страхования, пенсионным фондом и фондом обязательного медицинского страхования.

Возникновение задолженности по платежам в государственные внебюджетные фонды, то есть задолженности по единому социальному налогу (ЕСН), отражается по дебету, как правило, соответствующих счетов учета затрат и кредиту счета 69, к которому открывается субсчет по каждому фонду. Погашение задолженности перед бюджетом отражается по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с учредителями организации.

Учет расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью и т.д.), в том числе по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и т.п. ведется с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями».

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76/1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

В дебет счета 76/1 списываются потери по страховым случаям с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и т.п. По дебету счета 76/1 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных от страховых организаций, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76/1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76/1 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям».

Претензии к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям (по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, арифметическим ошибкам, обнаруженным несоответствиям качества, недостачам груза и т.п.) отражаются по дебету счета 76/2 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если завышение цен, либо арифметические ошибки обнаружились после оприходования, то расчеты по претензиям отражаются в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат.

Претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации, отражаются по дебету счета 76/2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов.

Претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных последними или присужденных судом, отражаются по дебету счета 76/2 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных вышеуказанных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), отражаются по дебету счета 76/2 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества ведется на субсчете 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Внутрихозяйственные расчеты.

Учет расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Дата добавления: 2014-01-20