Вопрос 4. Учет расчетов с бюджетом

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что, является источником уплаты налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают источники возмещения налогов:

- уплачиваемые за счет чистой прибыли, т. е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») – налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов и т. д.;

- относимые на счет продажи (90 «Продажа») – налог на добавленную стоимость, акцизы;

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») – налог на имущество, налог на рекламу;

- включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т. д.) – госпошлина, транспортный налог, земельный налог; налог на игорный бизнес и т. д.

- за счет источника получения дохода (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями») - налог на доходы физических лиц.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» активно-пассивный, т.е. сальдо может быть по дебету или по кредиту либо по дебету и кредиту одновременно

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету источников их погашения (уплаты).

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями.

Основные хозяйственные операции и корреспонденции счетов приведены в таблице 8.

Таблица 8

Основные хозяйственные операции по счету

68 «Расчеты по налогам и сборам» и корреспонденции счетов

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Начисление налогов (сборов), подлежащих уплате за отчетный период: Косвенные налоги (сборы), в соответствии с налоговым включением в цену продукции (работ, услуг) – НДС, акцизы Налоги учитываемы в составе операционных доходов Налог на прибыль, пени, штрафы, неустойки за нарушение налогового законодательства Налоги (сборы), уплачиваемые в соответствии с налоговым законодательством в составе себестоимости продукции (работ, услуг)	91-2     08, 20, 23, 26, 29, 44
2. Начисление налогов налоговым агентам: Налог на доходы физических лиц	70, 73, 75
3. Вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком (зачет НДС)
4. Оплата налогов (сборов)		50,51, 52,55

Вопрос 5. Учет расчетов по единому социальному налогу

Для учета и обобщения информации о расчетах по единому социальному налогу (ЕСН) предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На этом счете отражается информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Согласно действующему законодательству ЕСН начисляются на суммы выплат в денежной и (или) в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования с 1 января 2006 года установлены следующие ставки ЕСН (табл. 9).

Начисление ЕСН производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников и привлеченных лиц (с которыми заключен договор гражданско-правового характера о выполнении работ или оказании услуг или авторский договор).

Если суммы оплаты труда и других выплат в пользу работника или привлеченного физического лица, пропорционально которых начисляются ЕСН, включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг), то и суммы ЕСН страховых выплат также подлежат отнесению на эти затраты.

Таблица 9

Ставки ЕСН

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастаю-щим итогом с начала года	Федераль-ный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обяза-тельного ме-дицинского страхования	Территори-альные фон-ды обяза-тельного ме-дицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26 %
От 280 001 до 600 000 рублей	56 000 руб. + 7,9 % с суммы превышаю- щей 280 000 рублей	8 120 руб. + 1,0 % с суммы превышаю-щей 280 000 рублей	3 080 руб. + 0,6 % с суммы превышаю-щей 280 000 рублей	5 600 руб. + 0,5 % с суммы превышаю-щей 280 000 рублей	72 000 руб. + 10 % с суммы превышаю-щей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 руб. + 2,0 % с суммы превышаю- щей 600 000 рублей	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы превышаю- щей 600 000 рублей

В бухгалтерском учете начисление ЕСН производится пропорционально суммам выплат в пользу работников и отражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат: 08 Вложения во внеоборотные активы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, то начисление ЕСН отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом необходимо иметь ввиду, что ЕСН с сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы, полученные организацией, в случаях, когда ее расходы на определенные законодательством нужды превысили сумму страховых отчислений, подлежат отражению по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Действующими нормативными актами Российской Федерации право использовать страховые отчисления на нужды организации предоставлено плательщикам только в отношении начисленных страховых взносов.

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при использовании их плательщиком взносов на:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом основанием для назначения и выплаты пособий является больничный лист;

2) выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе: пособий по беременности и родам: единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

3) выплату пособия на погребение. Такое пособие выплачивается только на погребение умерших работников и несовершеннолетних членов их семей;

4) оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком.

Перечисленные выплаты в учете организации отражаются записями по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха.

Указанные расходы могут быть осуществлены в пределах норматива, устанавливаемого на каждый календарный год каждому плательщику исполнительным органом социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взносов.

В соответствии с установленным порядком приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых путевки можно приобретать только в безналичном порядке на основании прямых договоров (счетов) с санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, определенными отдельным перечнем. Приобретение путевок через посреднические коммерческие организации данным постановлением не предусмотрено.

В бухгалтерском учете приобретение и выдача путевок работникам организации оформляется соответствующими записями:

При самостоятельном приобретении организацией для своих работников путевок на санаторно-курортное лечение и отдых:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета» - оплачен счет санаторно-курортного или оздоровительного учреждения на путевку;

дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены путевки;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - списана стоимость выданной путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты по социальному страхованию в пределах норматива;

дебет счета 50 «Касса», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - погашена задолженность работника.

При получении организацией путевок в органах социального страхования:

дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - оприходована полная стоимость путевки от органа социального страхования;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - списана стоимость выданной путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечении», кредит счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - списана стоимость выданной сотруднику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования в пределах норматива;

дебет счета 50 «Касса», кредит счета К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - погашена задолженность сотрудника;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность организации перед органами социального страхования по частичной оплате путевки;

6) частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе организации.

Отражение расходования средств социального страхования в бухгалтерском учете организации зависит от их целевого направления:

- средства социального страхования направляются на приобретение путевки для работника на санаторно-курортное лечение в санаторно-курортной организации, являющейся подразделением организации, где работает работник, суммы средств социального страхования должны быть отражены организацией как доходы от обычных видов деятельности по кредиту счета 90 «Продажи»;

- средства социального страхования направляются на частичное содержание санаториев-профилакториев, то организацией, подразделением которой является санаторно-курортная организация, указанные суммы отражаются как прочий доход (по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»);

7) частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей (расходы на приобретение детских новогодних подарков, финансирования которых производится в установленном порядке).

Фактическое перечисление денежных средств в счет отчислений по социальному обеспечению и страхованию в пользу страховых органов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств.

Дата добавления: 2014-01-20