Вопрос 2. Учет затрат на капитальное строительство

Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и т. д. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции зданий, сооружений или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов. Организация, осуществляющая капитальные вложения, называются застройщиком (заказчиком).

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Вложения во внеоборотные активы осуществляются одним из следующих способов:

- подрядный способ - работы выполняются специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах;

- хозяйственный способ – работы выполняются собственными силами организации.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком), который отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Последние заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных работ в срок и за их качество. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.

При подрядном способе нового строительства, реконструкции, техническом перевооружении, расширении основных средств у заказчика (застройщика) фактические затраты определяются суммой договорной стоимости в соответствии с принятыми обязательствами.

Приемка выполненных подрядных работ оформляется Актом выполненных работ (форма № КС-2). Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи.

На основании данных Акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Она применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика). В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию.

Выполненные работы и затраты в Справке (форма № КС-3) отражаются затраты исходя из договорной стоимости.

На основании Акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справки (форма № КС-3) в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость строительства объекта основных средств с НДС.

Оплата услуг подрядчика производится после приемки выполненных работ и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» - на договорную стоимость строительства объекта основных средств с НДС.

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается бухгалтерскими записями:

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» - на договорную стоимость строительства объекта основных средств без НДС;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» - на сумму налога на добавленную стоимость по строительству объекта основных средств.

Заказчик (застройщик) ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств», составляют незавершенные капитальные вложения.

При производстве строительных работ хозяйственным способом формирование расходов на возведение объектов основных средств осуществляется в разрезе статей и элементов затрат в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н).

Группировка расходов при производстве строительства хозяйственным способом осуществляется по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Отражение фактических затрат на строительство по соответствующим объектам основных средств и статьям затрат при выполнении работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете производится по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» и кредиту счетов:

01 «Основные средства» - на стоимость основных средств используемых при выполнении строительных работ стоимостью до 20 000 рублей;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при выполнении строительных работ;

07 «Оборудование к установке» - списана стоимость оборудования к установке переданного в монтаж;

10 «Материалы» - списана стоимость использованных при строительстве объекта основных средств;

23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств;

26 «Общепроизводственные расходы» - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по строительству;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списана стоимость информационных, консультационных, посреднических услуг и стоимость работ сторонних организаций по выполнению работ связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по работам, выполненным в строительстве;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам, занятым в строительстве;

другие счета.

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается бухгалтерскими записями:

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» - на сумму фактических затрат связанных со строительством объектов основных средств хозяйственным способом.

Учет поступившего оборудования в бухгалтерском учете ведется на синтетическом счете 07 «Оборудование к установке».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Оборудование к установке принимается на баланс на основании Акта о приеме (поступлении) оборудования ф. № ОС-14 и отражается в бухгалтерском учете по дебету счету 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и из расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц в бухгалтерском учете отражается:

дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,

кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Поступление оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, принимается к бухгалтерскому учету:

дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Оборудование, поступившее безвозмездно или по договорам дарения в бухгалтерском учете отражается:

дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов.

Отпуск оборудование в монтаж производится на основании Акта о приеме-передаче оборудования в монтаж ф. № ОС-15.

При хозяйственном способе строительства в бухгалтерском учете передача оборудования в монтаж отражается записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств»,

кредит счета 07 «Оборудование к установке».

При подрядном способе строительства завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Оборудование, переданное подрядчику в монтаж у заказчика с баланса не списывается, а учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» до получения акта выполненных работ обособлено.

Стоимость оборудования или его частей, принятых в монтаж, подрядчик списывает с забалансового учета по кредиту счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» после приемки выполненных работ заказчиком (застройщиком), а заказчик списывает с баланса переданное в оборудование в монтаж с баланса записью дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» и кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Прочие капитальные работы и затраты, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств», для формирования информации о прочих капитальных работая и затратах открывается аналитический счет. К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.

На этом аналитическом счете учет прочих капитальных работ и затрат ведется по их видам в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании принятых к оплате или оплаченных счетов сторонних организаций. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» аналитический счет «Прочие капитальные работы и затраты»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму фактических затрат или договорную стоимость;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму фактических затрат или договорную стоимость.

После оплаты прочих капитальных работ и затрат налог на добавленную стоимость предъявляется бюджету к возмещению и производится запись дебет счета дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство.

При продаже, передаче объектов незавершенного строительства безвозмездно в учете производится запись дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» ведется по затратам, связанным со строительством основных средств, - по каждому строящемуся объекту основных средств.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о фактических затратах по каждому строящемуся объекту основных средств на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Дата добавления: 2014-01-20